我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的缺陷及其對(duì)策

□文/張 穎 白亞男

外商投資企業(yè)進(jìn)駐我國(guó)，給我們帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)建設(shè)資金的不足，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。但是，一些外商投資企業(yè)卻為了謀求利潤(rùn)的最大化和稅負(fù)的最小化，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)這種公開的手段來(lái)謀取不正當(dāng)收益。所以，認(rèn)真分析研究外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的特點(diǎn)、成因及其危害性，對(duì)完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，有效防范外商利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是非常必要的。

一、跨國(guó)公司濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的不利影響

（一）造成國(guó)家稅收收入流失。許多外商投資企業(yè)通過(guò)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，逃避我國(guó)較高的所得稅，直接造成我國(guó)稅收收入的流失。企業(yè)逃避納稅會(huì)損害我國(guó)政府的財(cái)政利益，進(jìn)而影響到政府公共服務(wù)職能的發(fā)揮。

（二）破壞稅收公平。在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是企業(yè)間進(jìn)行有序競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要條件，而那些通過(guò)濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平，由此獲得了某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而違背了稅負(fù)公平原則。但國(guó)家總的稅收任務(wù)不會(huì)因?yàn)槎愂樟魇Ф鴾p少，因此濫用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人所逃避掉的稅收任務(wù)和負(fù)擔(dān)會(huì)轉(zhuǎn)移到其他納稅人頭上，加重他人的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）損害我國(guó)投資環(huán)境和聲譽(yù)。由于大多數(shù)外商投資企業(yè)屬于非法性虧損，實(shí)際為盈利，這會(huì)讓一些外商誤認(rèn)為中國(guó)的投資環(huán)境不好，損害了我國(guó)對(duì)外開放的聲譽(yù)，必然影響不明真相外商來(lái)華投資的積極性，妨礙我國(guó)進(jìn)一步引進(jìn)外資，進(jìn)而阻礙我國(guó)投資環(huán)境的進(jìn)一步完善。

（四）侵吞我方應(yīng)得利潤(rùn)。外商投資企業(yè)的母公司在我國(guó)子公司最終利潤(rùn)形成之前，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以提高子公司原材料購(gòu)入價(jià)、壓低成品銷售價(jià)，把應(yīng)在我國(guó)子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其母公司所在國(guó)。這種做法不僅僅是拿走了母公司應(yīng)分得的利潤(rùn)，而且取走了子公司中我方應(yīng)分得的部分收入，使得我方受到利潤(rùn)損失。

二、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的缺陷

我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定其實(shí)與那些發(fā)達(dá)國(guó)家差異并不大，像美國(guó)和OECD一樣，我國(guó)也采取了國(guó)際上通用的正常交易原則，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，我國(guó)仍屬于起步階段，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的可行性仍有些許差池。

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的可操作性較弱。針對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則而造成企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求調(diào)整。我國(guó)也采用了國(guó)際上通行的可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法等其他合理調(diào)整方法，但是調(diào)整方法尚不具體，也不利于操作。

（二）文件準(zhǔn)備不足。我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中只是規(guī)定了稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)時(shí)需提供相應(yīng)的文件資料或?qū)τ嘘P(guān)文件資料進(jìn)行確認(rèn)，沒(méi)規(guī)定納稅人在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要做出相應(yīng)的文件準(zhǔn)備，這就使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查審計(jì)需花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間和大量的成本，使得反避稅工作效率降低，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整往往達(dá)不到應(yīng)有的效果，而且會(huì)在調(diào)整中導(dǎo)致討價(jià)還價(jià)狀況的發(fā)生，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性。

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度管理上的局限性。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理與其他日常稅務(wù)管理和稽查不同，需要獨(dú)立的制度框架和模式，這就要求從事轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的稅務(wù)人員須有專業(yè)的知識(shí)。但從目前來(lái)看，稅務(wù)部門對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理認(rèn)識(shí)還不夠，對(duì)稽查人員的素質(zhì)要求尚待提高。

（四）我國(guó)尚處于預(yù)約定價(jià)制度推廣的初級(jí)階段。訂立APA，需經(jīng)過(guò)繁瑣的程序，花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力；有關(guān)主管部門的工作效率有待提高。從我國(guó)目前情況來(lái)看，這兩方面仍需不斷加強(qiáng)。

三、針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的對(duì)策建議

（一）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的立法內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單和抽象，缺乏系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性。對(duì)此，應(yīng)借鑒國(guó)際上的立法經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持運(yùn)用正常交易原則，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，明確關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅人的報(bào)告舉證義務(wù)，制定嚴(yán)厲的處罰措施。

1、增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性。我國(guó)現(xiàn)有反避稅條款的規(guī)定過(guò)于抽象、簡(jiǎn)單，可操作性差，給實(shí)際操作者帶來(lái)了困難。所以，我們應(yīng)將具體實(shí)施的調(diào)整方法制作成各種范例，從實(shí)際出發(fā)，具有可操作性。

2、完善對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。參照先進(jìn)國(guó)家的做法，堅(jiān)持正常交易的原則，對(duì)各種方法詳解說(shuō)明其適用的條件、范圍以及優(yōu)缺點(diǎn)，提高調(diào)整方法的可操作性。允許根據(jù)具體情況選擇最適合的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，但須詳細(xì)陳列理由，以說(shuō)明所作選擇符合正常交易原則中的最優(yōu)法則。

3、加大涉外稅收征管和處罰力度。有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，稅收的征管和處罰力度不夠，是外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的重要原因。因此，必須加大征管和處罰的力度。各級(jí)政府和其他有關(guān)部門要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前我國(guó)外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的嚴(yán)重性，正確認(rèn)識(shí)外商投資企業(yè)避稅所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。深入調(diào)查，分析研究，嚴(yán)格履行征管職責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)有利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的，應(yīng)排除干擾，積極行使法律所賦予的權(quán)利，追繳稅款，并依法進(jìn)行處罰。

4、推行和完善預(yù)約定價(jià)制度。我國(guó)的APA與先進(jìn)國(guó)家有很大差距，必須不斷改進(jìn)和完善。提高我國(guó)APA的立法水平，完善相關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大其使用范圍，培養(yǎng)專門人才，建立完善的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各部門的配合和國(guó)際間的合作與協(xié)調(diào)，來(lái)完善并實(shí)施這一制度。

（二）加大轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅人才的培養(yǎng)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作專業(yè)性、政策性、綜合性、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，難度較大，人員素質(zhì)要求高，需具備多方面的素質(zhì)。如，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員僅僅熟悉稅收知識(shí)，而對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)卻知之甚少。所以，當(dāng)面對(duì)復(fù)雜的跨國(guó)公司通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方式進(jìn)行稅務(wù)記賬或信息傳遞時(shí)，往往不知作何處理。當(dāng)然，專業(yè)人才的培養(yǎng)不是短期能完成的，這就需要制定合理措施，積極培養(yǎng)和使用人才，充分發(fā)揮他們的作用。

（三）加強(qiáng)境內(nèi)外稅務(wù)合作

1、積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂。為了保證在國(guó)際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的順利實(shí)施，避免因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整造成的國(guó)際雙重征稅，我國(guó)應(yīng)該與更多的國(guó)家簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。同時(shí)，在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)應(yīng)增設(shè)相應(yīng)調(diào)整、情報(bào)交換和相互協(xié)商程序等規(guī)定，雙方國(guó)家合理協(xié)商，共同適用。

2、加強(qiáng)與世界各國(guó)在征稅方面的相互協(xié)助。我國(guó)應(yīng)該充分加強(qiáng)與世界各國(guó)在征稅方面的相互協(xié)助，來(lái)有效防范跨國(guó)納稅人的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。

3、形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。目前，我國(guó)還未與稅收流失較嚴(yán)重的中國(guó)臺(tái)灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定，而且我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的征管方面還存在很多缺陷，所以應(yīng)主張形成亞太地區(qū)國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，一系列的國(guó)際稅收問(wèn)題得到順利處理。

（四）加強(qiáng)改善外商投資的軟環(huán)境。要治理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題必須從根本上減弱轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。外商投資企業(yè)在我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要?jiǎng)訖C(jī)還體現(xiàn)在非避稅方面。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑的大背景中，我國(guó)政治穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外資大量涌入，在世界經(jīng)濟(jì)浪潮中舉足輕重。這說(shuō)明，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避的不再是政治風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，人民幣匯率穩(wěn)定，匯率風(fēng)險(xiǎn)較低，我國(guó)吸引外商投資的軟環(huán)境大大改善。因此，我們必須完善這一思想，繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性；進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政效率，發(fā)揮中介組織在投資軟環(huán)境建設(shè)方面的重要作用；提高吸收外資的質(zhì)量和水平。為公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境創(chuàng)造條件，這樣外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題才會(huì)真正得到有效的規(guī)范和治理。

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