我國會計國際化難點及對策

□文/孫向銳

我國會計國際化難點及對策

□文/孫向銳

本文從厘清會計國際化的概念出發，分析我國會計國際化發展趨勢，以及影響我國會計國際化的主要因素，并提出我國會計國際化總體策略。

會計國際化；標準化；協調化；會計準則

一、會計準則的演變與會計國際化

會計國際化是一個動態的概念，自其提出至今經歷了從認識到實踐的演變，本文首先從其演變與認識加深的過程來明晰會計國際化的概念。

1973年由10個國家發起建立國際會計組織委員會（簡稱IASC），應對20世紀七十年代后經濟發展向全球化演進的趨勢，適應跨國公司的發展和各大區域集團的陸續出現。當時，IASC制定的國際會計準則（IAS）允許多種會計方法的選擇，事實上是主要參加國會計事務的簡單歸納。

至20世紀九十年代之后，經濟全球化的發展愈來愈迅速，國際投資和跨國并購等日益頻繁，使得各國或各經濟體之間會計協調問題日益凸顯重要性和迫切性。此時，由于美國與IASC的合作加強，IASC在1992年提出制定全球通用會計準則的目標，推動了會計準則的國際協調。

進入21世紀以來，IASC改組為國際會計準則理事會（簡稱IASB），進一步加強了與各成員國會計準則指定機構的聯系，取得了更重要的地位，強調制定具有高質量的會計準則，并重視國際會計與財務報告準則的使用，提倡各國會計準則與國際會計財務報告準則的國際協調化。

從會計準則的演變來看，為了適應日益加快的經濟全球化的發展，會計國際化是大勢所趨。促進各國會計協調，不僅對世界經濟的發展有益，而且對中國經濟的發展和融入世界經濟的進程也將起到促進作用。同時，也在會計國際化進程中維護我國自身的利益。

二、影響我國會計國際化的難點

會計國際化取決于其支撐環境，包括經濟制度、經濟結構、市場化程度以及與會計準則和實務密切相關的諸多因素，因此選擇我國會計國際化的總體策略，必須首先考慮和分析影響其發展的諸多因素。

從市場本身的發展看我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為還不規范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。特別是國有企業相互之間的交易比較多，且關聯交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且也為上市公司粉飾財務報表提供了可乘之機。

從企業監管和業績評價看我國現行會計準則規范的重點偏向利潤表，而國際財務報告準確規范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。所遵循的會計原則不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以與國際財務報告準則完全一致。

從法律制度方面看，我國在制定會計準則中也要體現涉及國家法律規定的相關內容。比如，我國《公司法》規定企業應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業的會計核算在企業對外提供的財務報告中予以提示。

對于絕大部分美國上市的公司，每天股票交易量只有幾千股到幾十萬股之間。如果一只這樣不活躍的股票每天有上萬股做空賣單出現，股價下跌10%或者更多是很容易的事情。

兩年前，美國證監會對做空原則的限制做了更改，原來的做空只能在股票的賣價上做空，不能直接將做空的（借來的）股票直接賣給投資者，這一規則的改變成了做空者的利器，大大降低了做空者的成本。

從會計信息的使用者來看，國有控股企業居多，社會公眾等投資者則是一些相對離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區別。

從會計人員的職業素質來看，在過去的經濟體制下，會計人員僅僅是按財務制度的規定進行賬務處理，如果制度沒有規定的就不知道如何去處理，對一些會計業務按會計要素進行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務報告自然就生成了，這種能力與市場經營條件下的會計職業判斷能力還有很大的差距。因此，我國會計國際化的策略選擇必須從我國實際出發，逐步開展。

三、標準化與協調化

會計國際化實際上可以分為兩種思路，即標準化與協調化。所謂標準化，就是制定和實施全球統一的會計準則來取代各國的會計準則，即全球采用統一的會計模式。所謂協調化，則是各國之間的會計協調，即各國間在會計處理和財務報告上盡可能消除差異，增強國際間的可理解性和可比性。協調化不同于標準化，因為它并不要求以全球統一會計準則來取代各國的會計準則，而是要求各國會計準則通過不斷地協調來求同存異，逐步縮小不同會計制度之間的差異。

從一個國家的角度看，標準化在會計準則的制定中是最重要的，其目的是盡量消除會計處理上的差別；但若是站在全球立場上，則協調性應當占有主導地位，是在承認不同政權之間差別不可避免的前提下，試圖提高可比性。目前，從世界范圍來看，由各國追求政治、經濟上的獨立性的要求和國家間會計環境的巨大差異的客觀存在性，決定了全球實施統一的會計準則是不現實的，因此，會計國際化的實現就被寄望于協調化。

剛剛發生的綠諾事件就從側面說明了協調的重要性。納斯達克原上市公司大連綠諾在2010年11月11日被Muddy－Waters公司質疑財務造假。綠諾主動將股票停牌，其審計師FrazerFrost會計師事務所向美國證監會提供文件稱，該公司CEO已經在電話里承認其中大約有20%～40%合同是有問題的，而這種無法解釋其實源自于中美商業文化的差異。隨后，大連綠諾被納斯達克摘牌，退到粉單市場，股價由最高時候的30多美元跌落到2美元附近。

中美會計準則的差異以及在中國進行的避稅措施也有可能成為做空者攻擊的目標所在。比如，MuddyWaters研究公司就是調查了大連綠諾上報給中國稅務部門的財務數據，并與其在美國公布的數據作比較，發現二者差距非常大——前者的收入比在美國公布的收入低94.2%。對于做空的MuddyWaters研究公司來說，顯然認為前者更可信。

四、我國會計制度改革歷程

我國從1981年起就開始了為適應經濟體制改革的會計科目調整、增加會計報表等會計制度的改革；1985年頒布并開始實施中外合資企業會計制度，首次明確了國際通行的會計原則——客觀性、權責發生制、配比原則、實際成本制、劃分收益性支出和資本性支出等；1989年會計制度性國際會計慣例滲透的實質性發展包括增設應收、應付票據、銀行匯票和銀行本票等明細科目，同時，國營工業企業會計制度進行了較大的改革修訂，也引進了國際通行的會計概念和會計方法。但改革開放初級階段的會計制度改革還沒有實現真正意義上的國際協調。

《企業會計準則——基本準則》于1992年發布后，是我國會計制度改革加快步伐的標志，因為這個準則的制定是以當時的國際會計準則委員會（IASC）的概念為框架的，只要與我國現行法律法規不矛盾，在實務操作中具有可行性的，就大膽借鑒國際財務報告準則，實現我國會計準則與國際財務報告準則的充分協調。

加入WTO之后，我國頒布和修訂了一系列的會計準則，包括《企業財務報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《民間非營利組織會計準則》等，是我國會計制度改革與國際會計慣例接軌的重要步伐。

五、經濟全球化推動會計國際化

我國已經加入WTO，面向全世界開放市場。我國經濟的發展始終受到內需拉動不足的困擾，需要國際市場的需求拉動；同時需要國外資金的投入來促進經濟發展方式從粗放式占主流的狀況向集約型增長方式的轉型，其中吸引外資、引進先進技術建設資本密集和技術密集型企業則是重要途徑。中國經濟也在此過程中進一步融入經濟全球化的大潮中。因此，為了滿足我國宏觀經濟發展的現實要求，會計國際化就成為大勢所趨，并顯得日益重要，以提高我國會計信息質量和信息透明度，為我國經濟持續健康穩定的發展減少國際間的“語言”障礙，為經濟發展做好“軟件”基礎。

六、我國會計國際化策略選擇

1、正確對待會計國際化。要求我們應該根據中國實際情況引進和吸收國外會計的先進思想與技術方法，并盡可能地與國際社會協調一致。學習和引進國外的情況時，最好是更全面些，更多地考慮環境因素，注意那些國際先進經驗引進得比較成功的國家，而不是將全部的精力和眼光都放在某一國的做法上。在過去一個時期里，我們對美國的會計理論與會計實務介紹和引進的比較多，但似乎忽視了另外一些國家和模式的經驗。但從歷史文化傳統上看，我們與日本、德國、法國以及許多亞洲國家有更多的相似之處；從經濟發展進程上看，韓國、埃及、巴西、印度等發展中國家和新興發達國家的許多做法可能對我們更具借鑒意義；從經濟結構上看，法國等許多歐洲國家可能在許多地方與我們相近；從體制轉變上看，許多由計劃經濟轉向市場經濟國家的做法也許能給我們一些啟示。

2、積極參與會計國際化進程。有條件的高校乃至政府會計主管機構，如中國會計學會、中國注冊會計師協會等，應該建立專門的外國會計、國際會計的研究機構，積極介紹和引進非英語國家的會計經驗，兼收并蓄；注重引進和吸收國外政府與非營利組織會計、宏觀會計方面的先進作法；積極參與全球性或地區性會計專業團體和政府有關會計協調組織，特別是國際會計準則理事會，利用國際講壇介紹中國會計，使國際會計組織的決議中包含適應中國國情的內容，實現雙向協調。

3、培養高素質會計從業人員。包括培養注冊會計師和其他各類從業人員及會計信息的使用者，以利于會計信息從制定到使用都有質量保障。這樣才能使與國際會計慣例接軌的會計準則得到有效實施；特別應當注重培養精通國際會計、符合IASB要求的人才，積極爭取參與國際會計事務的協調過程，這一點應當與各高校會計專業的課程設置與教學改革密切聯系，并以資格考試等作為指引，采用在崗培訓與繼續教育等多種形式培養高素質的會計從業人員。

（作者單位：長江大學文理學院）

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