時間因素對會計計量的影響

□文/尉然

時間因素對會計計量的影響

□文/尉然

客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。現實中企業經營活動處于不斷變化之中，如果會計采取靜態計量的話，顯然不符合客觀實際，其提供的會計信息也就不真實。因此，會計計量必然要考慮時點性，即不同時點上資產、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。

會計計量；公允價值；會計信息

長期以來，在牛頓傳統經典力學影響下，人類一直以為我們的世界是三維空間，直到上世紀二十年代愛因斯坦的相對論理論誕生，才徹底改變一切。人類才意識時間這一維度重要性，即在原來三維空間發展四維空間，在四維空間里，一切都是不斷變化、發展，沒有絕對靜止不變的事物，也無法將過去、現在、未來發生的事件同時展現。因此，人類無法回到過去、同樣也無法預測未來，如果不那樣的話，一個靜止世界與一個無序的世界同樣可怕或者說是瘋狂。

希臘哲學家赫拉克利特曾經說過，人不能二次踏進同一條河流。在他看來，宇宙萬物沒有什么是絕對靜止不變化的，一切都在運動和變化。馬克思哲學觀認為，客觀世界運動是絕對的，靜止是相對的。與客觀世界相反，現行會計計量理論基礎是不考慮時間這一因素對會計計量影響。

事實上，企業經營活動是動態的，處于不斷變化之中，如果會計計量是靜態的話，那么其計量依據是否符合科學邏輯，其提供的會計信息是否真實、有用呢。例如，1、年初發生一筆應收賬款100萬元，年底還款，會計賬務處理是平衡的。也就是說，年初100萬元與年末100萬元價值相等。不僅如此，由于會計計量并不考慮時點性，因此表現在會計計量上任何時點100萬元價值永遠相等，說起來這種會計計量簡直是天方夜譚，然而現實真的讓人不可思議，會計就是這樣的，還不能說它錯，一切計量源于會計準則規定；2、現行會計對于股本計量更為拍案叫絕，由于會計計量不考慮時點性，股本計量是將不同時點上資本投入進行累積形成了實收資本。也就是說，10前投入股本100萬元和現在投入100萬元價值、每年分期投入10萬元形成100萬元三者在會計計量上價值相等，真的讓人匪夷所思；3、在建工程的建設周期影響工程質量和成本，時間越長，成本越高，投入越大；反之，工期縮短，節約投入成本。這種簡單的道理，誰都明白，但現行的會計計量往往讓你不明白、搞不懂，由于不考慮時間因素對資產價值影響，因此不同建設周期上價值量相同的在建工程會計計量最終結果是相等的，而實際情況卻并非如此。以上情形的種種弊端就不一一列舉，因此現行會計計量不考慮時間這一因素對會計影響，必然導致其提供會計信息失真。

歷史成本反映的是過去投入價值，即過去形成資產投入的成本或者費用作為資產的價值，從時間序列角度來說是過去式；現行市價計量資產的現在市場價格，從時點上講是反映現在的事情；現值計量體現是資產在用價值，指資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量折現的金額，反映是資產未來經濟利益即未來將要或者可能發生的事情；公允價值計量本質是一種混合計量，包括歷史成本、現行市價、現值計量等計量方法，因此，公允價值計量單項資產沒有問題，當把企業作為一個整體資產來計量，公允價值計量其實也就是將不同資產的過去、現在、將來的價值累加形成資產價值，這種不考慮資產價值時點性的計量有何意義？

筆者認為，會計計量最重要職能是反映，會計對資產、負責、所有者權益、收入、成本、利潤計量越真實從而越客觀，因此會計計量的真實性、客觀性是會計計量的理論基石，會計作為一種計量工具理所當然地應該真實、客觀地反映企業經營活動不斷變化的特點，表現在會計計量上必然考慮時間這一因素對會計計量的影響，即不同時點上資產、負責、所有者權益不應該具有可加性、可比性。換言之，我們不能將過去、現在和未來可能發生的事情相加、可比、替代，因此在會計計量上應該充分體現“彼錢非此錢”、“彼時非此時”的計量原則。

（作者單位：江西華泰會計師事務所九江分所）

[1]王光遠.會計歷史與理論研究.福建教育出版社.

[2]于玉林.現代會計結構論.東北財經大學出版社.

[3]陳國輝.會計理論體系研究.東北財經大學出版社.

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