企業財務內控制度管理建設初探

內蒙古京海煤矸石發電有限責任公司 宋娟

當前，我國企業財務內控制度管理的問題主要體現在財務風險危機、財務內控沒有管理決策兩個方面，為了轉變這種現狀企業管理者必須立足于企業發展的實際情況，保證企業財務內控制度管理獲得全方位地完善。

一、企業財務內控制度管理的現狀分析

(一)財務風險的危機

隨著市場經濟的發展，企業所面臨的社會經濟環境日益復雜多變，致使企業無法及時、準確地獲得其開展經營活動所需要的各種信息。加上企業財務活動面臨著很大的不確定性，財務活動的結果也具有風險性，從而導致企業可能蒙受損失，甚至破產倒閉。但是目前我國的企業多數都沒能建立起全面的財務風險管理體制，企業的財務工作還停留在傳統的記賬等工作環節上，對財務風險的控制沒有實現的預警功能。金融危機的發生使得全球的企業發展都認識到了財務危機的嚴重性，但是由于財務管理制度的建立、財務內控意識的不完善使得到目前為止，許多企業集團還沒有把財務風險管理納入到企業的日常管理工作當中去，企業財務風險雖然普遍存在，卻沒有得到有效的管理。這樣發展下去，我國企業將會面臨更多的風險，使得企業發展受到影響。

(二)財務內控沒有納入實質性地管理決策

從目前企業財會工作的現狀來看，目前以“核算型”為主的財會工作體制嚴重滯后于企業改革，也與市場經濟的要求不相適應，是造成當前財會工作被動的根本原因。財務內控制度雖然在企業內部不斷地完善和發展，具體的執行監督環節也日益完善，但是對于財務內控制度而言，不是簡單的管理范圍的控制，而是長期的實質性地管理決策控制。當前我國企業財會工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，為政府行政管理部門服務的多，為企業內部管理需要考慮的少，財會工作的中心地位作用發揮不夠。這種現象就使得企業內部的財務控制工作以核算為主，重核算、輕管理，形成了市場經濟條件下財會工作的作用和地位有所削弱的反常現象。出現這種情況的原因一方面是由于財會人員管理意識較差，管理能力有限，不能提出更為具體有效的管理決策；另一方面也是由于企業管理者沒有認識到企業的發展需要借助企業財務內控的管理決策能力。

二、企業財務內控制度建立的內容

(一)原則性的財務內控制度

企業財務內控制度建立的基礎就是要依靠國家的財務會計制度，目前國家以《會計法》作為全國會計工作的最高法規，企業在財務內控制度（體系）方面也應當有自身的“母法”。而這種企業內部財務總體制度的建立需要有一定的總控原則，例如：企業可以制度類似于《財務管理制度》、《財務成本控制制度》、《財務風險管理制度》和 《會計核算制度》等具體的財務控制制度。這些制度的建立要堅持民主的原則，從制度的建立到制度的公布、執行都應該有民主的意見參與，同時要在實際的會計控制工作中不斷地對制度內容進行完善。

(二)會計機構與人員管理制度

會計機構與人員管理制度的建立首先應該考慮到企業內部相關利益主體責、權、利相互制衡的一種制度,主要解決財務管理權限的合理配置問題。在會計機構的制度來講，應該明確規定會計賬目的記錄內容，保證分工明確，將資金管理與賬目管理做出明確地區分，保證會計機構的部門全面，盡可能做到互相之間有必要的牽制作用，其根本目的在于試圖通過這種制度安排,以達到內部相關利益主體之間的權、責和利的互相制衡,實現效率和利益的合理統一。對人員的管理制度來講則必須要做到獎罰明確，適當地進行會計培訓，保證會計人員的總體素質。

(三)成本費用管理制度

成本費用管理制度的建立必須與企業組織機構相適應，即企業預算是由若干分組的小預算組成的。每個小預算代表一個分部、車間、科室或其他單位的財務計劃。與此有關的成本控制，如記錄實際數據、提出控制報告等，也都是分小單位進行的。這些小單位作為責任中心，必須有十分明確的、由其控制的行動范圍。對這些成本控制行動的管理應該借助多種財務管理手段。例如：引入財務軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準確詳實的信息，及時做出準確預測、正確決策，從而最大限度地規避市場風險，防范由于信息原因造成的預測不準而導致的決策失誤。又如：建立往來賬目檔案和準入制度。對進入企業的供應商要建立檔案進行管理，及時掌握各供應商的聲譽、資信等情況。同時要建立供應商準入制度。材料物資的供應商必須經質檢、審計、財務等部門聯合考核后才準進入，如有可能要實地到供應商生產地考察。

(四)財務風險內控制度

財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。財務風險是企業不能避免的經驗危機，為了更好地規避財務風險，企業風險內控制度的管理框架包括三個方面:（1）企業的目標，即戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標；（2）全面風險管理要素，即內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息和交流、監控；（3）企業的各個層級，包括整個企業、各職能部門、各條業務線及下屬各子公司。全面的風險控制應該注重建立明確地發展目標，目標的建立必須要有財務核算和財務決策進行管理輔助。控制目標是通過控制活動所要實現的目的或收到的效果。明確控制目標，前提是科學地制定目標。根據企業總體戰略目標制定風險控制目標，并細分至相關部門，確定各部門的子計劃，各部門再據以制定更詳細的目標。其次，要對各類風險控制要素進行全面地分析，制定者要根據以往經驗及預測因素考慮一些彈性，使制定的計劃在執行過程中更符合實際，更切實可行。最后，將風險控制管理制度下達到企業的各個階層，保證全面的管理控制，建立風險預警機制，加強風險識別防范能力，根據自身實際情況與所處環境，在內部控制基礎上創立相應的風險預警機制。

(五)內部審計制度

企業內部審計制度就是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。雖然內部審計獨立于財務機構，但從廣義上講應在財務內控制制度體系的范疇之內。企業的內部審計制度雖然屬于內部管理制度，但是應該盡可能地結合多方面的力量，例如：政府審計、注冊會計師審計等審計管理部門都可以進行必要的輔助審計，保證內部審計的公平公正。而具體的審計流程應該包括：（1）確定審計目標，建立審計小組。（2）進行審計內容的初步資料收集。（3）進行審計工作。（4）整理審計結果，公布結果。

(六)資金控制

企業的內部控制管理應該突出對資金的管理，尤其是如今金融危機的背景下，現金為王的優勢作用正逐步體系，對企業內部資金的管理是企業經營能力，控制能力的關鍵所在。資金控制首先應該在財務預算編制和執行中，充分考慮企業籌資成本和償債能力，分析影響現金流入和現金流出的因素，決定籌資渠道，編制出現金預算，實現資金籌集和運用的平衡。克服和避免了傳統的財務計劃執行難、考核難的弊端，具有內容全面、方法科學、操作性強的特點。其次，要主要現金收支的審批問題，要保證審批權高度集中在管理者手中，這樣有助于企業實現全面收支平衡，提高現金的流轉效率，減少資金的沉淀，控制現金的流出。但是，這種管理形式也不利于調動各層次開源節流的積極性，影響各層次經營的靈活性，以致降低企業經營活動和財務活動的效率。為了進行雙方面的權衡應該建立相關的統籌管理制度，通過制度來規范資金審批原則，保證審批的規范性和快捷性。另外，企業可以設立結算中心，對需要審批的項目資金進行獨立結算，保證了經營的靈活性和安全性。

總之，實現企業內控制度的完善應該首先建立原則性的財務內控制度、基礎性管理制度和會計機構與人員管理制度，并在此基礎上進行成本費用管理、財務風險內控管理，完善內部審計制度和資金控制管理制度，全面實現企業財務的決策能力的提升。

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