試論如何提升企業內部控制的實際效果

無錫工藝職業技術學院 馮俊

從現代企業制度建設的角度進行分析，企業的內部控制工作涉及到企業經營與管理活動的方方面面，也是保證企業短期與長期戰略發展目標實現的先決條件。在新的社會經濟形勢下，對于現代企業內部控制問題的研究與探索具有重要的意義，而且是為企業創造良好發展環境的基礎。為了進一步約束現代企業的內部控制，我國財政部、審計署、保監會、證監會、銀監會等部門聯合制定了《企業內部控制基本規范》，隨著其逐步推進與落實，有效促進了我國企業內部控制體系的規范化建設。

本文選取國內企業內部控制工作的典型案例，簡要探討了現代企業內部控制中普遍存在的弊端或問題，對于如何提升企業內部控制的實際效果提出了切實可行的對應策略。

一、案例介紹

本文選取國內某大型國有企業的內部控制工作為例，列舉了其在內部控制中存在的某些現實問題。某企業以生產日用化工品為主，現已構建了集團化的管理模式，在集團內部設置專業的財務公司或分支機構。在企業的北京財務分公司中，每個月的業務資金流量達到近千萬元，其資金的安全性直接關系企業的整體運作。但是在2010年，北京財務分公司出現嚴重的資金挪用問題，造成了企業重大的經濟損失，其根本原因與企業內部控制的失效有著密切的聯系。

2010年4月，北京財務分公司的財務總管人員馮某未經總經理張某授權批準，擅自將公司在某商業銀行中的1500萬活期存款，通過銀行轉賬的方式轉變為定期存款。在資金轉存的過程中，分公司財務部門審計人員劉某在未經總經理許可的情況下，以公司的名義為馮某出具了《大額資金轉存許可證明》。在同年的6月份，馮某又憑借銀行出具的《定期存款單據》，將1500資金轉入公司的活期存款賬戶，銀行同時為馮某開出了定期存單利率為零的證明，而導致公司的活期存款利息損失了近10萬元。

在事后調查中，當地檢察機關查明：馮某為了協助銀行工作的朋友完成業務指標，而私自挪用公司大額資金，正在等候法院的最終判決結果。北京財務分公司的總經理張某，財務審計人員劉某也因存在工作失職問題，也受到企業內部的嚴厲處罰。

二、問題分析

這個案例從表面來看，只是企業內部人員私自挪用公款，而造成企業經濟損失的事例，但是從國內各類型企業的總體狀況而言，此類問題時有發生，其根本原因在于企業內部控制的實際效果不理想，并未起到預期的作用。通過該企業北京財務分公司的內部控制工作進行分析，這是一個典型的內部控制失敗案例，其引發的問題主要在以下幾個方面：

（一）內部控制制度不完善

在該企業的北京財務分公司中，總經理、財務主管、審計人員之間缺乏嚴格的職權劃分，對于重大資金的挪用并未引起總經理的高度重視，這是由于內部控制制度不完善所造成的。同時，在北京財務分公司出現財務問題時，總部財務部門未能及時進行調查，而僅是讓分公司財政部門提交情況說明，在分公司出現嚴重資金鏈條斷節問題時，才著手進行深入的調查，但是對企業造成的經濟損失卻是不可避免的。由此可見，在現代企業必須構建完善的內部控制制度，從而才能提升各項工作的實際效果。

（二）人員素質相對較低

在企業的內部控制工作中，財務人員的素質是至關重要的，也是影響其實際效果的關鍵因素。在本案例中，北京財務分公司的財務主管馮某未能經受“人情關”和經濟利益的誘惑，而采取利用手中權力為他人提供便利的方式，在損失公司利益的前提下，為個人贏得非法收入。北京財務分公司總經理張某則為認識到自身職責的重要性，在企業出現嚴重資金管理問題時，并未及時上報總部，從而導致問題的危害性擴大。作為分公司財務審計人員的劉某則在未經分公司主管領導簽字確認的情況下，為馮某辦理銀行轉帳提供了相關資料和文件，甚至在事后為了規避自身責任，而對有關原始資料進行銷毀。由此可見，北京財務分公司出現嚴重的內部控制問題，與人員素質相對較低有著必然的聯系。

（三）內部審計力度不足

在企業的內部控制中，內部審計是企業對各項經營與管理活動進行獨立評價的必要途徑，也是企業及時發現各類問題，制定解決措施的主要依據。在北京財務分公司的內部控制中，內部審計制度基本形同虛設，對于重大資金的挪動并未進行常規的審計，而總部財政部門也未能及時發現分公司出現的內部審計問題，從而造成企業不可挽回的經濟損失。

（四）缺乏風險控制機制

在本案例中，財務主管馮某身兼財務、會計、審計等多個不相容的職務，同時企業內部未建立有效的風險評估機制，從而導致企業的內部控制缺乏必要的監督與復核。當北京財務分公司的1500萬資金被轉存后，分公司的正常運行受到嚴重的影響，在企業周期性的風險控制中，此問題并未引起總經理張某的足夠重視。

三、啟示

在本案例的分析中，我們不難發現企業內部控制的實際效果與企業的生存與發展息息相關，如果企業出現內部控制方面的弊端與問題，將嚴重制約企業的發展前景。針對案例中北京財務分公司存在的內部控制問題，筆者提出如下提升其實際效果的措施：

（一）強化企業內部控制環境的建設

（1）逐步完善企業的治理結構，并且構建科學、合理、有效的權利制衡機制。在現代企業的組織模式中，尤其是大型企業或上市公司必須加強董事會與監事會制度的建設，從而進一步提升對企業內部控制工作的監督力度。

（2）在企業的內部控制工作中，應注重提高層管理者、財務人員的綜合素質。企業內部控制人員的素質高低，將對工作的實際效果產生一定的影響，所以為了增強企業的內部控制能力，必須加強相關人員的專業素質與職業素養培訓。

（3）為了進一步提升企業的內部控制實際效果，適時引入問責機制是十分必要的。在本案例中，北京財務分公司在出現內部控制問題的前期，相關責任人并未受到相應的處罰，而導致問題的不斷深化，最終造成企業經濟效益的重大損失。所以，國內企業應引以為鑒，在企業內部建立行之有效的內部控制問責機制，對于企業的各項管理活動進行嚴格的監督，并根據考核結果對工作人員進行相應的獎勵與處罰，從而營造良好的企業內部控制環境。

（二）健立風險評估機制，加強風險管理

在本案例中，分公司財務主管馮某擅自將1500萬元企業資金轉為定期存款，必將導致企業的資金鏈條出現斷節的現象。如果企業此時需要進行大型項目的投資，而事前并未了解此項資金的變動情況，將影響企業決策的可行性。因此，在企業內部控制實際效果的考核中，企業風險管理能力的提升是不容忽視的。為了避免企業經營與管理中出現重大風險問題，必須建立長期、科學的風險評估機制，不但有利于減少企業管理活動的風險，而且有效控制了企業內部的違法亂紀現象。

（三）建立和完善相關法律、法規

在我國現代企業的內部控制中，相關法律、法規仍然相對較少，當企業內部出現內部控制問題時，多是按照企業內部的相關規章、制度進行管理，而缺乏更為準確的法律依據，從而對內部控制的實際效果產生一定的影響。在我國社會主義市場經濟高速發展的背景下，國家立法機關、經濟管理部門和各級財政機構應逐步建立和完善相關的法律和法規，以加強對企業內部控制的嚴格約束。對于現行的法律、法規，應組織各行業、各領域的專業人員進行研討，并且對細節內容進行有針對性的修改與細化，在保障相關法律、法規可靠性、可性性的基礎上，進一步促進企業內部控制工作的規范化發展，最終實現其實際效果的不斷提升。

總之，在現代企業的經營與管理活動中，內部控制具有重要的作用。為了進一步提升企業內部控制的實際效果，必須結合企業的發展現狀與前景，逐步制定科學、合理、有效的內部控制制度，并且加強內部監督力度，從而為企業的內部控制提供良好的環境。另外，在競爭日趨激烈的市場環境中，企業要對外界環境及相關政策的影響做出準確的預估，及時調整企業的現行內部控制制度，以實現企業預期的經濟效益和社會效益目標。

[1]閻達五，楊有紅.內部控制的框架構建[J].會計研究，2001，（15）：155-156

[2]劉志遠，劉沽.信息技術條件下的企業內部控制[J].會計研究，2007，（12）：29-30

[3]田志剛，劉秋生.現代管理型會計信息系統的內部控制研究[J].會計研究，2003，（4）：69-70

[4]朱榮恩，應唯，袁敏.美國財務報告內部控制評價的發展及對我國的啟示[J].會計研究，2003，（8）：37

[5]楊雄勝.打造企業免疫系統[J].新理財，2008，（12）：55-56

[6]劉亞莉，楊興全，財務報告內部控制：提高資本市場信息質量的新理念——兼析財務報告內部控制與內部會計控制的差異[J].審計研究，2004，（2）：39-41

[7]程新生.公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究[J].會計研究，2002，（4）：83

[8]張硯.內部控制歷史發展的組織演化研究[J].會計研究，2005，（2）：33-34

[9]楊雄勝.內部控制理論研究新視野[J].會計研究，2010，（7）：74