略論醫院內部控制制度的建立

江蘇連云港市中醫院 張連超

建立隨著新醫改的不斷深入以及醫院新會計制度的即將實施，各級醫院面臨著日趨激烈的競爭和挑戰，存在著各種風險和較不可控制的因素，為防范醫院財務風險的發生而加快推進醫院內部控制制度建立就顯得尤為迫切和重要。醫院內部控制制度建設的重點主要包括會計系統控制和內部審計挖掘。

一、會計系統控制

會計系統控制可分為會計核算控制和財務管理控制。醫院應依據《醫院會計制度》、《會計法》等制定醫院會計制度、財務制度、會計工作操作流程和會計崗位工作手冊，作為醫院 財務管理和會計核算的依據。

(一)組織與崗位控制

根據醫院崗位業務性質，設立若干個相對獨立的工作崗位，明確崗位職責，各個崗位之間相互監督、相互牽制，為及時發現財務風險提供保證。

(二)財務執行系統控制

制定嚴格的財務支出審批制度，對醫院每一筆支出都需經部門負責人、財務負責人和醫院主要領導審批，切實保障資金的安全有效使用。

(三)財產保管和盤點控制

制定固定資產管理辦法，對固定資產進行不定期和按年核對盤點，及時掌握各部門固定資產的實際狀況并與財務部門及時對賬，確保賬實相符。

(四)資金預算控制

本著合理、可行、穩健、實事求是的原則，實行全面預算管理。醫院各部門、分醫院應根據醫院總體年度預算，編制各預算單位預算，財務部門負責預算管理的日常工作，從預算的編制內容、預算編制的方法、預算編制的執行、預算編制的調整等各方面進行監督考核，切實維護預算執行的嚴肅性。

(五)財務指標風險預警機制

醫院應建立相關財務指標風險預警機制、指定專人對相關財務指標進行監控、分析，發現問題及時上報風險控制委員會和醫院管理層。

(六)會計檔案管理

指定專人對會計檔案進行編號、立卷和保管，對會計資料執行嚴格的借用、調閱手續。

二、內部審計制度控制

醫院應建立內部審計機構，內部審計機構和人員應在本單位主要負責人的領導下，依照國家法律、法規和政策及有關規章制度，對本單位所屬內部的財務收支、經濟活動及其經濟效益進行審計監督，獨立行使內部審計職能，并對院長負責。醫院內部審計制度的設計應能夠幫助醫院及時發現內部控制的缺陷和異常事項，以確保醫院的各項經營管理活動有效進行。

(一)醫院內部審計制度的建立是醫院管理的重要手段

建立建全內部審計制度對保護醫院財產安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定的方針、政策的慣徹執行，提高經營效率具有重要意義 。

(二)醫院內部審計制度建立容易存在的問題分析

筆者歸納與分析了我國醫院內部審計控制常見的幾大問題，希望管理人員引以為戒，有則改之，無則加勉。

1、內部審計制度不建全

目前，多數醫院的內部審計制度不夠全面，沒有滲透到醫院各個業務領域與各個操作環節，致使醫院有些業務沒有受到審核，出現核算數據不實或會計信息失真。因此要不斷完善醫院內部審計制度，從而有針對性地提出審計意見和建議，以促進醫院改善經營管理，提高經濟效益。

2、內審的意識薄弱，職能弱化

內部審計是現代醫院內部控制制度的一個重要組成部分，據調查，多數醫院把內部審計制度的注意力主要放在財務管理、財務核算上，對審計監督制度重視不夠，只是簡單的認為內審只是監督，而沒有認識到內審除監督還有參謀、助手的作用。從院領導到中層干部、廣大職工都要認識到內審的作用，并且對內審人員的工作給予支持。醫院有些重要的經濟方面的會議，關系到決策的會議都要有內審人員的身影，這都有利于內部審計工作的開展，讓審計人員處于孤立的狀態，信息不暢又談何作為領導的參謀與助手呢。

3、對內審制度認識有片面性，內審人員本身素質也偏低

在醫院內審人員分派上，大多數的內審人員都是原財務崗位上的人員，他們雖然都對財會工作比較熟悉，但大多缺乏審計專業知識和相關專業知識。因為作為審計人員不僅要掌握財務知識，還要有審計方面的知識，對經濟知識尤其是如何簽定合同，簽定合同需要注意哪些方面都要有所了解。只有對相關知識的了解，才能在工作中形成相互影響、相互制約的一種動態機制。

4、內審的范圍不廣、方向不明確

目前，我國大多數醫院內審停留在財務報表及形成、財務報表有關的基礎業務和會計活動上，有的單位內審甚至于只為國家審計作準備，沒有上升到為醫院管理出謀劃策。大部門醫院內審監督只是對醫院已經發生的經濟活動進行檢查與評價，并沒有對醫院的經濟活動實施事前，事中、事后審計并舉，進而由事后審計向事前計劃預測，事中跟蹤控制方向發展。為實現醫院的最高目標，內部審計人員可采取各種有效及必要措施，全面審核和評價機構各種經營活動與控制系統，確定醫院的政策是否得到具體執行；建立的標準是否得到遵循，實現從依法審計到依法評價的轉變。

[1]陸國俐.醫院應加強財務會計內部控制制度的建設[J]，中國衛生經濟，2007，27（4）:77-78