淺談基建期項目業主工程成本的財務控制方法

中電投江西核電有限公司 張萍

一、建設項目的決策階段

項目決策階段是工程成本控制的重要環節，作為項目業主的財務部門應參與可研報告的審查工作，重點審查可研報告的完整性及經濟性。

根據國家現行的財經政策、稅務政策，結合相關財會知識，系統地分析可研報告經濟卷的編制背景、財務評價依據、上網電價測算、電價成本測算 、財務報表編制、經濟評價指標的測算以及相關數據的測算，包括項目所需的投資總額、其中的固定資產投資和所需流動（或營運）資金，預計的產能、產量和銷售量、總成本和銷售價格，固定資產折舊期限、項目的物理生命周期和經濟生命周期、建設進度、稅率和利率、項目籌資方案和各類資金成本，確認建設項目的財務可行性，提出合理化建議，以降低建造成本。

實際工作中，往往有些項目可研階段時間比較長，很可能當時設定的邊界條件已發生變化，作為項目業主應將項目涉及的邊界條件發生的變化及時向設計院進行反饋和溝通，從而保證可研報告的準確性和可行性。2011年的外部環境發生了很大變化，例如經濟政策的變化：貨幣政策從“適度寬松”回歸到“穩健”，其緊縮程度將大于2010年，預計全年將加息2-3次；匯率方面，人民幣整體升值方向不會改變，加之通貨膨脹等因素，這些都與編制可研報告時的經濟政策完全不同；另外由于福島核電事故的影響，核電政策的變化：溫總理3月16日主持召開國務院常務會議中決定：“抓緊編制核安全規劃，調整完善核電發展中長期規劃，核安全規劃批準前，暫停審批核電項目包括開展前期工作的項目”。這樣中國的核電發展速度放緩，項目前期準備階段將會延長，項目的前期準備費用將會加大。因此項目業主應與設計院充分溝通這些外部條件的變化，在計算項目投資估算時，應就變化的邊界條件重新進行建設財務費用、漲價預備費及前期準備費等項目的測算。

二、建設項目的采購階段

合同管理是建設項目采購階段成本控制的主要方面。項目業主在招投標階段對工程造價管理的關鍵是確定合同價款條款。這些條款約定必須清晰、明了，且可操作性強。在項目采購過程中只有加強合同管理，才能避免合同執行過程中的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程成本。財務部門在這一階段應重點做好以下幾項工作：一是參與招標文件內容的審查。應對合同支付條款、保證條款、稅費條款、保險及索賠條款從財務角度進行審查。包括合同支付方式、支付時間、減免稅等條款。通過合同條款的約定，合理地節約財務費用、獲得稅費的減免優惠，降低項目業主合同執行過程中的風險，從而有效降低工程成本；二是參與合同評標。財務部門應對投標人提供的資信證明文件及近三年的經審計財務報表、會計報表附注及財務情況說明書進行審查，確認其財務狀況和履約能力；三是參與合同談判。在談判開始之前參與談判的財務人員應熟悉招標文件，并組織相關財務人員對合同條款再次進行審查，若仍有需要修改的條款應及時提出意見，在談判過程中與乙方進行協商、溝通，避免合同簽訂后，在執行過程中對甲方造成不利影響。例如項目業主與設備制造商在設備采購方面往往會涉及到進口減免稅的利益有誰獲得。財關稅[2009]55號《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》里提到“貫徹落實國務院關于裝備制造業振興規劃和加快振興裝備制造業”，但在此文件的附件1《重大技術裝備進口稅收政策暫行規定》同時也明確”對于城市軌道交通、核電等特殊領域的承擔重大技術裝備自主化依托項目業主以及開發自用生產設備的企業也可申請享受本規定的進口稅收優惠政策。”因此在與設備制造商合同談判時，對進口的設備部件而產生的減免稅利益應進行充分的溝通。項目業主不能放棄自己的權利，應與設備制造商共同進行此利益的分享。

三、建設項目的施工階段

在工程施工階段，財務部門在工程成本控制方面應重點做好以下幾項工作：一是工程價款支付控制，進行支付審核時應審查所付款項是否為年度基建投資計劃內項目，是否有年度資金預算，是否簽訂合同并按合同條款進行支付，支付證明材料是否齊全，備料款、水電費、質保金等款項是否扣回，發票是否符合要求；二是審查結算程序是否正確，支付證明材料是否經施工監理單位、項目總承包單位審查確認，是否按程序規定報項目業主相關部門審查確認，提供材料是否原件；三是嚴格控制合同變更資金、預算外資金和超執行概算資金支付。如發生以上情況應由承包方提交書面材料，經施工監理單位、項目總承包單位及項目業主相關部門審查確認后，按內部審批流程進行審批。對重大事項，比如金額較大的設計變更、索賠等可委托社會中介機構進行審計評估，由項目業主總經理會或董事會批準后，方可進行結算支付。

四、建設項目的竣工決算階段

項目竣工決算是正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。通過竣工決算，既能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果；又可以通過竣工決算與概算、預算的對比分析，考核投資控制的工作成效，為工程建設提供重要的技術經濟方面的基礎資料，為未來工程的建設成本提供參考依據。因此在竣工決算階段，財務部門要認真執行內部程序規定，實事求是地編制竣工財務決算報告，做到編制及時，內容完整，數字準確。此階段財務部門應做好以下幾項工作：一是財務部是編制竣工決算工作的歸口管理部門，應組織成立竣工決算小組及相應的辦事機構，組織財務部、計劃部、工程部、生產準備部及被委托的工程公司（施工單位）等有關人員及時準確地收集、整理、歸集相關的基礎資料，對存在問題的資料予以退回，要求其補充完善后重新提交；二是收集整理會計資料，包括各類會計資料的歸集整理、裝訂；與本建設項目相關的會計核算要處理完畢，保證在進行竣工決算前與工程相關的經濟業務已全部在財務賬務中反映；三是組織資產管理部門做好財產物資的盤點工作；核對往來賬、清理債權債務，做到賬實、賬物、賬證、賬賬、賬表相符；四是負責做好財務狀況分析，包括資金籌措和財務情況說明、負責債權債務的清理情況說明、負責審計意見總體情況說明等；五是做好單項工程轉增資產工作。應注意區分一次交付生產或使用的工程與分期分批交付生產或用的工程；根據共同費用的性質區分不同的分攤計算方法；六是財務部門應參與竣工決算后對概算、預算及決算分析的工作，找出差異并分析原因；七是財務部門應參與建設項目的財務后評價工作，重點計算建設項目后評價時點以前各年已實際發生的成本費用和收益，并測算后評價時點以后至建設項目預期終點將發生的成本費用和收益，以綜合評價建設項目盈利能力和償債能力。在項目業主與總包方簽訂的合同中，一定要對項目竣工資料的完整、正確、真實等進行要求，否則不能辦理竣工結算手續。

不同管理模式下財務部門的職責不同，有些項目業主的投資控制職能隸屬于財務部門，這樣財務部門是公司一級投資控制中心，除做好以上工作外，還要做好項目概預算的編制、分解下達、控制與分析的牽頭工作，這對財務人員的綜合素質提出了更高的要求。

建設項目工程成本控制涉及到技術、組織、經濟等諸多方面，是一個全面、全過程的動態控制。因此，在項目成本的整個控制階段，充分運用財務方法對造價過程進行主動控制，強化過程動態管理和有效監督。同時財務部門應建立健全相關的程序制度，財務人員應適當掌握工程造價理論知識。這樣財務部門才能對建設項目的成本實行全過程的參與、跟蹤、反映及監督，控制好工程項目建造成本，從而取得預期的社會效益和經濟效益。

[1]劉伊生.全國造價工程師執業資格考試培訓教材（2009年版）：工程造價管理基礎理論與相關法規.北京：中國計劃出版社

[2]柯洪.全國造價工程師執業資格考試培訓教材（2009年版）：工程造價計價與控制.北京：中國計劃出版社