高校財務風險與會計制度改革探析

華東交通大學 蘭江梅

高校財務風險與會計制度改革探析

華東交通大學 蘭江梅

為進一步防范高校財務風險，規范會計行為、推進會計制度改革，財政部會計司啟動了高校會計改革工作，并對現行的《高等學校會計制度（試行）》進行了全面的修訂，通過這一系列的動作可以看出國家對高校會計制度改革的堅強決心。本文從高校面臨的財務風險出發，并以此為導向對高校的會計制度改革進行了分析論述，并提出了自己的見解。

高等學校 財務風險 會計制度改革

隨著國家教育體系改革的推進和促進教育事業發展的政策部署，財政部會計司啟動了高校會計改革工作，對現行的《高等學校會計制度（試行）》進行了全面的修訂。管理部門的此舉為高校認真推行會計制度改革打下了堅實的基礎，也為高校從會計角度來防范財務風險提供了思路。

一、高校財務風險

(一)會計視角下的高校財務風險

目前理論界對高校財務風險的定義主要從負債、不確定性以及運營質量角度對高校財務風險進行界定的。介于文章的需要，本文將從會計角度，即負債風險的角度對高校風險進行簡單的說明。

自高校財務風險受到學者和社會各界廣泛關注以來，在很長的一段時間內，多數研究學者將其定義為負債風險。尹中曉指出，高校財務風險是由于多種因素的作用，使高校不能實現預期財務收益，從而產生學校賬面資金難以支付到期應付的貸款本金和利息，學校的資產價值難以沖抵債務數額，給學校造成損失的可能性。劉立軍將高校財務風險定義為高等學校用貨幣資金償還到期債務的不確定性，即高等學校的財務風險與負債辦學相關，財務風險是因不能償還到期債務而引起的。

將高校財務風險界定為負債風險雖有一定的局限性，但有其特定的歷史背景和現實基礎，能夠切實反映國內高校擴招和建立大學城情況下的風險來源。

(二)高校財務風險的內容

高校作為國有公辦事業單位，其資金活動是為了滿足社會的共同需要，為了維持和發展高校教學、科研事業，從事的活動是不以盈利為目的的。雖然高校有一定的收入自主權，但是高校自己組織的收入是難以保證正常的支出的，必須依靠國家財政撥款。高校的財務風險與企業的財務風險存在一定的類同性，但高校并非在每一個資金流轉環節都存在和企業相同的風險。高校的財務風險主要有以下幾方面：

1、籌資風險

高校籌資活動風險主要是指高校向銀行等金融機構進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務而嚴重影響教學科研和人才穩定等不良后果的可能性。

2、投資風險

高校投資活動與企業類似，這里只考慮高校內部投資。高校的投資活動也可分為長期投資和短期投資兩類。高校長期投資的風險也主要是現余流量風險，而短期也主要是資產流動性風險。

3、資金回收風險

高校的產品—學生“銷售”出去后投入資金收回時間和金額不確定性。具體包括:一是時間上的不確定性，主要表現為學生的學費拖欠；二是政府對高等教育資金前期投入不足；三是學生和社會企業對高校的捐贈數額和時間的不確定。

4、資金分配風險

高校作為非營利性組織，不以盈利為目的，即使獲得一部分利潤也不能向投資者或管理者分配，因此，高校財務不存在收益分配風險，這是高校財務風險和企業財務風險本質性區別之。

二、高校財務風險下的會計信息質量分析

(一)高校會計報表對其融資狀況無法進行很好的解釋

《高等學校會計制度》的使用范圍包括“各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學?！痹趦鹊母咝?，“國家對其基本建設投資的會計核算”需要按照《國有建設單位會計制度》的有關規定進行處理。該情況使得高校的貸款不能夠統一到相同的會計報表中，而是分散到了按規定形成的多個報表中。同時，《高等學校財務制度》要求高校內部基本建設部門設置的財務機構，只能作為學校的二級財務機構，從屬于校財務部門，并且其編制的財務報表往往得不到重視。以上這些情況都對高校的財務報表的權威性造成了影響，使其不能夠對高校資金來源狀況進行很好的反映和解釋。

(二)高校會計無法對其資產存廢情況進行反映

不同會計制度對高校同一會計事項的干預，難免會存在沖突的地方，因此就會割裂高校統一的會計信息，使會計報表難以反映準確完整的信息。依據《高等學校會計制度》的規定，高校的固定資產是不提取折舊和跌價準備的，因此無法合理估計高校資產的使用情況，不能準確反映國有資產的存廢情況，這也為國有資產的流失埋下了隱患。

(三)高校會計對其債權債務關系難以理順

就目前的高校會計所反映的內容來看，其對一些債務債權關系不能很好的理順，如不能反映高校學生的欠費情況?，F行的高校會計制度沒有要求高校會計按照流動性對貸款進行分類反映，由于期限不同的貸款所蘊含的風險是不同的，因此其給高校所帶來的財務風險的威脅程度也是不同的。高校內部個別的會計報表的報表項目不同，其不利于全面了解高校的財務狀況。

三、財務風險導向下的高校會計制度改革的探討

鑒于現行的高校會計制度存在的缺陷和反映出的不適應性特點，同時為了使高校進一步的防范由于會計方面存在的問題給高校帶來的財務風險的威脅，本文對高校會計制度改革提出了以下建議。

(一)引入權責發生制，彌補收付實現制的不足

根據高校的事業性的特點，在借鑒了國外高校發展經驗的基礎上，本文建議高校在進行會計核算時，在采用收付實現制的同時，在根據需要的基礎上，部分的引入權責發生制來共同完成會計核算工作。對于高校涉及收入支出、會計期間配比等相關的業務收入和業務支出等事項應該運用權責發生制予以確認，而對于其他收入和業務支出則使用收付實現制比較適合。

對于銀行借款利息的處理應該也采用權責發生制進行處理，可以按照《企業會計制度》設置的“應付利息”科目進行處理，每月或季度根據合同約定利率,提取應付利息,并同時列支出。

(二)提高高校財會人員的綜合水平

高校會計制度改革，將會進一步完善我國高校的會計制度，有利于規范高校的會計秩序。但是改革最容易忽視的問題是對高校財會人員的業務水平的關注和其對高校會計制度改革的適應能力。因此，面對新的高校會計制度改革，作為高校的財會人員需要在知識結構、認識水平和綜合素質上有一個全面的提升。

高校會計制度改革要求高校財務人員更加關注高校資產的質量，更加強調對高校財務狀況的真實公允反映，更加強調高校的辦學成本、效率和財務風險的防范。因此，高校財會人員需要通過多種渠道和方式，增強自身的適應能力和業務水平，才能真正適應高校會計制度改革的需要。

(三)改變原有的高校固定資產核算方法

在上文中已經提到，就當前的高校會計制度的影響下，固定資產是按照賬面原值核算的，不計提折舊和資產減值準備的，對于維修和更新設備產生的支出在“修購基金”中進行列支。這種做法帶來的結果是高校的資產價值不能夠得到真實的反映，有可能會虛增高校的資產，不能夠反映高校設備的使用能力；不利于加強固定資產的日常管理，不能真實的反映高校的實際損失，加大了固定資產的管理難度。

因此，本文建議，在對高校固定資產進行管理和核算時，應該遵循《企業會計準則》的相關規定，對高校的固定資產計提折舊和跌價準備，使會計報表中反應的高校規定資產的價值與實際相符，真實的反映高校的固定資產管理情況。

(四)按流動性對高校借入款項進行分類

在高校會計報表中，建議根據流動性對其進行分類，使其分別反映短期借款和長期借款，為平衡財務風險做準備。通過對借款進行分類，可以準確的揭示高校是否存在用短期融資滿足長期資金需求的狀況及其嚴重程度，這種分類反映為化解高校財務風險提供了依據。

化解財務風險的手段主要包括：風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等幾個方面。這些策略適用于不同的財務狀況，就借入款項而言，如果高校放棄了實體資產和現有資源產生收益的能力，盲目融資，就應當立即進行風險規避，防止更大的財務風險發生；如果只是融資結構問題，則應當采用風險降低或者風險分擔等策略化解財務風險。

(五)進一步向上市企業看齊，增加會計報表的信息披露度

由于高校屬于事業型單位，因此其財務報告只包括資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等，不包括會計報表附注信息披露，只能通過報表反映出量化的會計信息，無法反映重要的非量化信息，這使會計報表使用者無法全面了解高校財務狀況，從而影響其決策。為了更全面地反映高校財務狀況，高校在披露會計報表的同時也應披露會計報表附注，增加會計報告的信息含量。

結束語

高校會計制度改革是一項系統性的工程，不僅需要高校積極正確的認識和對待，還需要為其創造良好的實施環境和條件。對于風險導向下的高校會計制度改革的實施，單靠高校自身的力量是遠遠不夠的，還需要財政部門組織力量對高校會計制度改革進行監督管理。總之，防范財務風險，推進高校會計制度改革，需要高校本著科學、合理、審慎的態度，認真學習和領會，從不同層面采取有效措施，標本兼治。

[1]尹中曉.高校財務風險預警實證研究[D].西安:西安建筑科技大學,2006

[2]劉立軍.高等學校銀行貸款風險管理研究[D].濟南:山東大學, 2006

[3]李迎春.試論高校會計制度改革.內蒙古煤炭經濟,2009

[4]邱錫丹.高校會計制度改革應對策略研究.會計師,2010

[5]袁徽鵬.高校財務風險與會計制度改革探析.財會通訊,2009

[6]殷文玲.高校會計制度改革探析.財會通訊,2011