關于完善住房公積金會計核算辦法的思考

郴州市住房公積金管理中心 段祝平

關于完善住房公積金會計核算辦法的思考

郴州市住房公積金管理中心 段祝平

住房公積金的核算與管理是單位會計工作的一項重要內容。作為住房公積金財務核算的主要依據，《住房公積金會計核算辦法》客觀上存在一些不足，本文論述了住房公積金財務核算中存在的問題，并提出了相應的解決對策。

住房公積金 財務核算 問題 對策

自從1993年我國實行住房公積金制度以來，國家先后出臺了《住房公積金會計核算辦法》（1999年10月14日財政部財會字[1999]33號發布）和《住房公積金會計核算辦法補充規定》等相關政策和規定，對會計科目設置、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報告等住房公積金會計核算業務做了明確的規范，為住房公積金的會計核算工作提供了依據。但是，隨著形勢的變化和住房公積金業務的不斷擴展，在會計核算工作中出現許多新情況、遇到了很多新問題，本文就當前管理中心會計核算存在的問題并如何完善等方面談些初淺的看法。

一、住房公積金會計核算中存在的問題

(一)現有的會計科目設置已不能完全適應經濟活動的需要

1、住房公積金暫存款管理及核算

住房公積金暫存款是指管理中心收到的繳存單位多繳款項或單位所附名單與金額不符暫存款項。在管理的過程中，如果住房公積金暫存款所占份額較大，把它放在“其他應付款”的二級明細科目中核算的話，會造成財務信息存在失真現象；“其他應付款”是財務會計中的一個往來科目，通常情況下，該科目只核算企業應付其他單位或個人的零星款項。往來款項是單位內部控制和審計的重點，應該對其進行嚴格管理并進行會計核算，經常發生的繳存單位多繳款項或單位所附名單與金額不符暫存款項，應在“住房公積金暫存款”一級科目中核算，以便盡可能能讓領導在查閱會計報表時一目了然。

2、抵貸資產的管理及核算

抵貸資產是清收貸款時形成的。中心發放住房公積金貸款，當借款人不能償還到期貸款本息時，用住房抵償貸款本息。抵貸資產作為中心資產的一部分，應該對其進行嚴格管理并進行會計核算，但目前《住房公積金會計核算辦法》1（以下簡稱《辦法》）中沒有明確規范抵貸資產的核算，抵貸資產尚游離在帳外管理當中。

(二)未明確住房公積金業務會計核算確認基礎

財政部《辦法》中指出，管理中心自身業務應與住房公積金業務分賬核算，自身業務（管理費用）執行《事業單位會計制度》，而未明確住房公積金業務會計核算確認礎，就湖南省來說，各地區或采取權責發生制或采取收付實現制，在歷年財政審計檢查中往往因無章可循，口徑不一，從而造成各中心的財務信息失去了可比性。

1、未明確應收利息的核算口徑

應收利息存在三方面問題：一是單位及項目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項目貸款，現在都已經成為逾期貸款，而且多數單位已經破產、改制，本金已無法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協議計算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會成為呆賬，還要作為應收利息進行會計核算，虛增了當期增值收益。二是期末尚未收到職工住房委托逾期貸款貸款利息，對應收未收的利息采取權責發生制的中心則計提了“應收利息”，而采取收付實現制的中心則沒有提“應收利息”，從而造成各中心的財務信息失去了可比性。三是定期存款利息。管理中心為了實現“保值、增值”的目標，將沉淀資金大部分辦理了定期存款，超過一年以上的定期存款，按現行辦法，有些中心只有在定期存款到期后才能進行定期存款利息的核算，這樣做不能如實反映當期收益情況，也不符合收入與支出配比原則。

2、未明確應付利息的核算口徑

管理機構結息年度不統一，造成計提應付利息口徑不一致。有的按會計年度計息，有的跨年度結息，一些城市本年度是指本年的下半年和下年的上半年，還有一些城市的本年度是指上年的下半年和本年的上半年。這種現狀不僅使同一城市的繳存單位和職工難以辨清，容易產生混亂，而且給住房給公積金歸集資料、使用數據等會計信息之間的可比，造成困難，不符合會計的可比性原則。

3、計提管理經費科目不合理

依照國家有關規定，住房公積金管理中心的管理費用，由住房公積金管理中心按照一定的規定標準編制本部門全年預算支出總額，經上級部門核準、認可后，從住房公積金增值收益中提取，經本級財政撥付使用。在計提管理經費科目中，存在著不合理現象。首先是各地區的管理中心核算方式不一致，有的是中心自已歸集，有的是委托歸集，自已歸集的費用相對高，委托銀行歸集的費用相對低一些；其次是有的地區所有財務數據服務器在受托行，有的則在管理中心，財務數據服務器在管理中心的花費的成本就相差很大；第三是區域性、起步不一致、業務發展的規模不一樣等等，都會造成運行成本相差很大，故“管理費用支出”與“業務支出”核算的內容要分清楚，以免給報表使用者產生誤解。目前住房公積金的“業務支出”僅包括國家規定給職工住房公積金賬戶計算的利息、住房公積金中心按照規定支付給受委托銀行的住房公積金歸集手續費和委托貸款手續費。造成核算不準，減少了業務支出，一定程度上造成了財務成果的反映不實。

(三)三級明細核算不能適應管理新機制的要求

2002年國家建設部、財政部等九部委在《關于住房公積金管理機構調整工作的實施意見》就要求撤銷縣、區住房公積金管理機構，原縣、區管理的住房公積金業務，移交給所在設區城市的住房公積金管理中心管理。設區城市住房公積金管理中心可以在縣設立管理部，在管理中實行統一決策，統一制度，統一核算。這樣管理中心在住房公積金的會計核算上，就增加了縣一級明細核算。而現行的《核算辦法》卻規定實行三級核算，即總分類核算、單位和個人明細核算。從現在情況看，三級核算制難以適應機構調整后的管理需要，不能提供縣、區一級住房公積金業務的有關具體信息，而且在同一城市各縣、區之間同名單位較多，三級核算極易造成日常核算和賬戶管理中的串戶等差錯，不能滿足現行新的管理體制的需要。

二、完善住房公積金會計核算制度的建議

（一）增設“住房公積金暫存款”一級科目，將抵貸資產納入會計核算范圍

如果抵貸資產進行會計核算，需增設131“抵貸資產”一級科目，再按收回資產類別設二、三級明細科目。收回抵貸資產時，借記“抵貸資產”，貸記“逾期貸款”。資產處置后，按收到的貨幣資金金額，借記“住房公積金存款”，貸記“抵貸資產”。

(二)完善應收利息的處理及核算

1、單位貸款利息的處理

按照會計核算的謹慎性原則和實質重于形式的原則，對于無法收回的單位貸款利息由中心資產保全部門起草停息掛貸報告，經上級財政部門批準后，以書面形式通知受托銀行停止計息，中心財務部門與受托銀行同步，停止對應收單位貸款利息進行核算。

2、定期存款利息的核算

超過一年以上的定期存款，年末應預提定期存款利息。在現有的一級科目“應收利息”科目下增設二級科目“應收定期存款利息”。

(三)合理計提應付利息

依照會計核算收入與支出配比原則，明確應付利息的預提方法。其一，要嚴格按照權責發生制計提應付利息，即用定期一年以上存款與定期一年以上存款執行利率的加權利率計提應付利息。其二，要充分考慮利率風險，定期存款利率下調時除按當期定期存款的平均余額與當期加權利率計提應付利息外，本期到期定期存款還應按其存入時利率水平與下調后的利率差額補提利息支出，使得當期實際支付給存款戶的利息支出在當期損益中能夠全部計入和反映。其三，對以前年度少計提的應付利息，應合理制定分期補足計劃，切實改變利息備付率不足問題，提高備付水平。在財政部《辦法》中沒有明確規定預提利息的計算方法，這樣就造成當年增值收益具有可調性，同時也影響了增值收益的準確性。

(四)增加“業務支出”核算的范圍

住房公積金管理機構雖然是一家不以盈利為目的自收自支的事業單位，但所承擔的業務卻與金融機構類似，業務中發生的成本費用，如“訴訟費支出”、“抵貸資產費用支出”、“廣告宣傳費支出”、“憑證印刷費支出”、“購買銀行票據工本費支出”及“其他支出等；這些必要的、合理的歸集、貸款業務運行成本應明確在“業務支出”的二級明細科目中核算。

(五)建立管理機構四級分類核算制

根據現行的住房公積金管理機構新機制，建立住房公積金的四級核算體系極為迫切。即在住房公積金的明細分類核算方面，建立住房公積金的市、縣、單位、個人四級核算體制，完善新機制下的住房公積金會計核算體系。根據會計核算辦法，在住房公積金總賬科目下，按照區、縣名稱設置二級明細科目；在二級明細科目下，按照單位名稱設置三級明細科目；在三級明細科目下，按照個人姓名和身份證號碼設置四級明細科目，形成“住房公積金—某縣（區）—某單位—某人”的四級核算新體系。