略論倫理觀念在會計行為中的調節作用

河南省中牟縣財政局 王翠敏

略論倫理觀念在會計行為中的調節作用

河南省中牟縣財政局 王翠敏

在會計理論和會計工作實踐中，人們更多關注的是會計法律法規的建立和健全，各種會計準則的執行和遵循，而很少關注社會倫理觀念在會計行為中的調節作用。本文從會計道德的調節功能、社會公德評判標準、會計職業態度對從業質量的影響、技術準則中的職業道德要求等方面闡述倫理觀念在會計行為中的調節作用。

會計行為 倫理觀念 調節作用

倫理是在社會生活中人們處理相互關系時所遵循的行為規范和道德準則，是社會發展過程中逐漸形成的普遍為人們所接受的觀念。處在社會生活中的每一個人的思想和行為都要受倫理觀念的影響。會計，作為人的一個群體，概莫能外。由于會計行為所產生的社會公共效應，受到一定程度的重視，人們將會計行為的倫理觀念外在化，形成了有關會計法律、法規和會計準則。實際上，在會計人員將這些準則變為行為的過程中，必然受到來自個人價值與利益判斷所帶來的影響。因此，條文式的道德規則對會計思想和行為的影響，遠不如道義觀念產生的靈魂觸動。這也是我們在強調建立健全會計相關法律法規的同時，注重倫理觀念對會計思想和行為產生的內在影響的原因。

一、會計道德的調節功能

倫理問題是一個非常重要的現實問題，在大量會計理論和會計實踐中，倫理問題已成為一個被人們所普遍關注的問題，一些學者就提出了“倫理是最基本的會計原理”的理論觀點。針對我國近幾年來會計信息失真日益嚴重的情況,前總理朱镕基提出了“誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬”的十六字方針,這可以看成是我國會計領域的基本倫理法則。倫理觀念對會計思想和行為的影響具有普遍意義，用會計倫理規范衡量會計的思想和行為可以為會計法律法規的執行開辟一條更為廣闊的道路。會計機構作為獨立的社會機構，會計人員的行為當然要受到管理當局行為意圖的影響，而且會計人員的行為要受到一般商業行為準則的制約。由各個會計行為個體所形成的會計行為群體的商業倫理遵循的結果，最終要由各個會計行為個體來體現，要受到會計行為個體意志的調節。會計機構以及會計個體實施的會計行為在受到其他利益導向或者會計自身利益的影響時，在尋找和遵循外在的行為規范準則的同時，他們還會根據相應的倫理觀念，做出非此即彼的判斷，而且這種判斷在很大程度上起主導作用。所以，會計道德的調節功能是顯而易見的。會計道德對會計行為的調節主要表現在會計人員的社會公德、職業道德、技術準則、專業能力的綜合作用上。我們在完善會計法律法規的同時，要大力加強會計隊伍的職業道德建設，在法律法規指導約束會計思想和行為的同時，用會計自身的道德力量所形成的自覺行動有效地執行會計法律法規和各種準則。

二、社會公德是評判會計行為的基本標準

社會公德是人類在長期社會生活實踐中逐漸積累起來的最簡單、最起碼的公共生活規則。會計群體作為社會的基本成員，當然要遵循具有普遍意義的社會公德，社會公德是評判會計行為的最基本的標準。會計工作的性質決定了會計人員與社會公德的密切聯系，會計人員的思想和行為毫無疑問地要遵循社會公德的普遍要求。所以，任何一種會計行為都應當從是否公平正義，是否對社會有益，是否信守承諾，是否侵犯他人權利等方面進行道德評價，具有社會公德的會計人員，會從社會公德的角度對自己的思想和行為進行必要的矯正，以使自己的思想和行為符合社會公德的要求。因此，我們要重視社會公德對會計思想和行為的調節作用，要求會計從業人員遵循社會公德的基本要求，從社會公德的角度約束自己的思想和行為，對自己不符合社會公德的行為進行及時的矯正。

三、職業態度是影響會計行為主體從業質量的重要因素

職業態度是從業者對所從事的職業本身的主觀評價和認識以及由此產生的工作狀況。在會計工作實踐中，會計人員的職業態度與其本人的理想追求、職業認同、職業責任都有直接的關系，同時還要受到人際關系的影響。會計人際關系是在會計工作實際中所發生的，在人與人的相互交往和聯系中建立起來的相互關聯，是與各種利益群體和個體等利益相關者所形成的聯系。會計人際關系主要表現為以下幾種：主從型的會計人際關系，合作型的會計人際關系，競爭型的會計人際關系。在主從型的會計人際關系中，會計處于服從和執行的地位，會計人員的職業態度表現為雖有積極性，但創新意識不強。當單位領導出于自身利益提出違法會計規范要求時，又由于外部監督的缺位，會計行為就會出現“內部人控制”的現象。會計的職業態度在各種人際關系中的表現是不盡相同的，也成為影響從業質量的重要因素。因此，我們要營造團結和諧的人際關系和工作氛圍，同時要求會計從業人員堅持原則秉公辦事以大局為重，以高尚的倫理道德，堅持自己的道德操守，堅守自己公正、積極、認真、負責的職業態度。

四、技術準則包含有原則化的職業道德要求

技術準則雖然從屬于技術的范疇，但技術規則本身就包含了原則化的職業道德要求。可以說，任何技術準則都是原則化的職業道德。然而，在技術準則運用的過程中，運用上的靈活性、人為性、主觀性，讓不同個體的具體行為方式有了不同程度的選擇余地。會計行為為了適應不同會計主體千變萬化的具體環境，在不同的道德標準下所作出的選擇就可能千差萬別。這種千差萬別的選擇，就造成了信息質量相差甚遠的會計產品。因從，會計的主觀選擇權，就理所當然地成為公共道德調節關注的對象。對技術準則中所包含的原則化的職業道德要求，要予以足夠的重視，在技術準則執行的過程中，強化其中所包含的道德準則，強化任何技術標準都是道德標準的道德理念。

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