關于銀行抵債資產會計核算的探討

朝陽銀行長江支行 李曉薇

新企業會計準則的頒布與實施，將公允價值引入到抵債資產的會計核算中，有效地解決了原來抵債資產賬面價值與實際價值相脫離的問題，完善了抵債資產的價值確認標準，遏制了存在不真實表內利息的可能性，從而促使抵債資產的賬面價值更接近于實際價值，提高了會計核算的謹慎性和真實性。本文對銀行抵債資產會計核算的相關問題進行探討。

一、抵債資產的概述

(一)抵債資產的界定

抵債資產主要是指銀行以相關法律法規為依據對債務人、擔保人或第三人的財產權利或實物資產行使債權或擔保物權。抵債資產既涵蓋動產（如車輛、機械設備等）、不動產（如各種建筑物、房屋等）以及其他有形資產，此外也涵蓋無形資產（如應收賬款、專利權、金融資產、商標權等）。

(二)抵債資產形成方式

抵債資產的形成方式分為以下兩種：其一，協議抵債，是指銀行在與債務人、擔保人或第三人協商達成一致意見之后，將其所擁有的處理權或所用權經有關機關機構進行資產作價，以此用來償還銀行部分債權或全部債權；其二，由法院或仲裁機構裁決抵債，是指將銀行的債權經過仲裁或訴訟程序，以終結的裁決書為評判依據，將債務人、擔保人或第三人所擁有的處置權或所有權的資產用于部分抵償或全部抵償銀行債權。

二、銀行抵債資產會計核算的原則

(一)謹慎性原則

當銀行核算抵債資產時，應遵循謹慎性原則，杜絕少計負債或費用，多計資產或收益的現象發生。一旦抵債資產發生減值，可增設“抵債資產跌價準備”會計科目予以確認、計量、核算。

(二)實質重于形式原則

銀行在核算抵債資產時，應按照事項或交易的經濟現實和實質進行會計核算，而不能僅限于以其法律形式作為核算依據進行會計核算。

(三)債權約束原則

銀行已經抵償的債權應不再計息。若銀行與債務人、擔保人或第三人經協議商定或經法院及仲裁機構裁定，部分抵債資產用于抵償銀行債權，而對未抵償的貸款本金及利息仍持有依法追償權。符合核銷條件的，應按照銀行核銷程序處理抵債資產的會計業務核算。

三、銀行抵債資產會計核算流程

(一)取得抵債資產時的會計核算

銀行在取得抵債資產進行會計核算之前，應對抵債資產的作價金額與入賬價值進行區分。

1、抵債資產作價金額的界定

其是指在充分考慮市場同類資產價格的前提下，經資產評估機構評估作價且經雙方協商確定后的抵債資產價值。抵債資產作價金額=抵債資產評估價—取得抵債資產所應支付的相關稅費。

2、抵債資產入賬價值的確定

其是指銀行在取得抵債資產之后，依據新會計準則的相關規定將抵債資產的價值計入相應會計科目的金額。在銀行取得抵債資產的過程中，應將實際發生的抵債部分貸款本金以及經確定的表內利息確認為其入賬價值，且將銀行在取得抵債資產時所為債務人墊付的訴訟或仲裁費用、支付抵債資產取得之前所拖欠的稅費以及其他相關稅費等，將其總和一并確認為抵債資產入賬價值。抵債資產入賬價值=抵債資產償還的貸款本金+支付抵債資產取得時的相關稅費+表內利息。

（1）銀行在取得抵債資產時，應按其入賬價值沖減債務人的貸款本息，其會計分錄為：

借：待處理抵債資產

貸：xx貸款

應收利息

（2）銀行在取得抵債資產時如果發生向債務人收取補價的情況，應按照實際發生抵債部分的本息剔除收取的補價，確認為銀行抵債資產的最終入賬價值。會計分錄為：

借：待處理抵債資產

銀行存款（其他應收款）

貸：xx貸款

應收利息

或：

借：待處理抵債資產

貸：xx貸款

應收利息

預計負債

(二)銀行保管抵債資產時的會計核算

銀行在取得抵債資產后應當制定保管措施對其進行妥善保管，從而使抵債資產的完整性、安全性和有效性得到切實保障。原則上講，銀行在抵債資產取得后不得對外出租，但是，受客觀因素的影響，若在規定時間內無法處置的抵債資產，為了避免由于資產閑置會帶來較大的經濟損失，可以在確立的租賃關系不能夠對資產處置產生影響的前提下，在處置期限內進行出租。在保管期間內，銀行抵債資產所發生的一切費用支出均計入“營業外支出”會計科目；在抵債資產未處置前，由于確立租賃關系將抵債資產進行出租而取得的租金等額外收入一并計入“營業外收入”會計科目。

(三)抵債資產處置時的會計核算

在銀行對抵債資產進行處置時，處置損益為銀行獲取的處置收入減去抵債資產凈值、變現稅費、表外利息三項之和，當處置損益為正數時，應計入“營業外收入”科目。當處置損益為負數時，應計入“營業外支出”科目。會計處理為：

借：銀行存款

待處理抵債資產減值準備

貸：待處理抵債資產

利息收入

營業外收入

或：

借：銀行存款

待處理抵債資產減值準備

營業外支出

貸：待處理抵債資產

利息收入

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