航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)淺析

廣州遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限公司 喬林

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概念及研究背景

近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的深入發(fā)展，國(guó)內(nèi)越來(lái)越重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際運(yùn)用中的研究。航運(yùn)業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)航運(yùn)業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)非常有效的內(nèi)審手段，有助于我們鎖定航運(yùn)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)區(qū)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)出具的報(bào)告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)。

與外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn)”不同之處是，這里的“風(fēng)險(xiǎn)”不僅僅是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，而且包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的其他風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)審人員需要將這些風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。那么作為航運(yùn)企業(yè)，如何能真正深入的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，探尋隱藏在企業(yè)中的深層次問(wèn)題，從而在減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也幫助企業(yè)完善管理機(jī)制呢？

本文以航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)為案例，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，尋求最有效和最實(shí)用的審計(jì)方法和方式，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并協(xié)助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、在航運(yùn)企業(yè)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)看，隨著航運(yùn)業(yè)進(jìn)一步邁向全球化、專業(yè)化發(fā)展的趨勢(shì)，以及世界各國(guó)對(duì)自然環(huán)境、勞動(dòng)保護(hù)等方面的要求，各國(guó)及行業(yè)組織對(duì)航運(yùn)業(yè)的限制越來(lái)越多，各類新的風(fēng)險(xiǎn)不斷涌現(xiàn)并加劇。從表現(xiàn)形式來(lái)看，航運(yùn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等等，其中，安全風(fēng)險(xiǎn)是航運(yùn)業(yè)乃至交通運(yùn)輸業(yè)固有的重要風(fēng)險(xiǎn)，歷來(lái)受到交通部和各航運(yùn)企業(yè)的高度重視。航運(yùn)業(yè)相對(duì)較獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。航運(yùn)業(yè)作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)密集的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，監(jiān)控難度大，如果不加以防范和改善，將直接影響到公司的健康和持續(xù)發(fā)展。這就對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不能滿足現(xiàn)代航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。

航運(yùn)企業(yè)存在如此之多的各類風(fēng)險(xiǎn)，也大大提高了內(nèi)審部門(mén)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)，在嚴(yán)重層級(jí)上可能導(dǎo)致企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員如果把注意力更多注重在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息方面，缺少對(duì)公司存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的分析和判斷，可能無(wú)法達(dá)到委托審計(jì)單位和管理層的期望目標(biāo)，也使審計(jì)報(bào)告的價(jià)值縮水，既不利于內(nèi)審部門(mén)價(jià)值的發(fā)揮，限制了內(nèi)審部門(mén)在公司的影響，也讓內(nèi)審工作陷入巨大的風(fēng)險(xiǎn)之中。

正是基于航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩方面出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)必須調(diào)整工作思路，適應(yīng)新的發(fā)展和變化，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，使企業(yè)真正做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”,在公司的治理和風(fēng)險(xiǎn)控制上發(fā)揮更大的作用，提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序

探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，制定和完善恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序一直是航運(yùn)業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要問(wèn)題。目前，對(duì)于實(shí)務(wù)操作中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本程序，雖無(wú)權(quán)威而統(tǒng)一的規(guī)定，但我們可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的審計(jì)程序，并根據(jù)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身的特點(diǎn)，建立航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本程序。一般內(nèi)部審計(jì)工作有制定年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)、后續(xù)審計(jì)三個(gè)環(huán)節(jié)，在不同的審計(jì)環(huán)節(jié)里又有著不同的審計(jì)程序?，F(xiàn)在，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，我們將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，研究審計(jì)程序的實(shí)際應(yīng)用，從而探索如何在航運(yùn)企業(yè)中更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）要充分運(yùn)用分析性復(fù)核方法

對(duì)航運(yùn)企業(yè)的審計(jì)，分析性復(fù)核方法是一個(gè)重要的審計(jì)方法。目前，國(guó)內(nèi)航運(yùn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)較為透明。在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，航運(yùn)企業(yè)受市場(chǎng)因素（如運(yùn)價(jià)水平、租金水平、燃油價(jià)格）影響較大，受其他因素的影響相對(duì)較小。因此，公司毛利率、折算期租水平等重要指標(biāo)應(yīng)同市場(chǎng)波動(dòng)相一致（要注意受航次長(zhǎng)短和統(tǒng)計(jì)口徑的影響，船舶航次折算期租水平比運(yùn)價(jià)指數(shù)的走勢(shì)一般要滯后一段時(shí)期）。因此，對(duì)航運(yùn)企業(yè)可以采取同前期或者同行業(yè)之間縱向橫向的比較，充分的運(yùn)用分析性復(fù)核是發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

（二）應(yīng)適時(shí)關(guān)注審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防微杜漸

作為內(nèi)審人員，享有遠(yuǎn)超過(guò)外審人員所擁有的企業(yè)內(nèi)部資源，內(nèi)審人員應(yīng)充分運(yùn)用這些資源，平時(shí)應(yīng)注意積累審計(jì)所需的各類資料，建立自己的資料庫(kù)。要盡可能獲取企業(yè)航運(yùn)經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)入權(quán)限，適時(shí)了解市場(chǎng)行情，監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，培養(yǎng)自己對(duì)航運(yùn)市場(chǎng)運(yùn)價(jià)和成本走勢(shì)的感覺(jué)，豐富自己的審計(jì)視野，而不是在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，才倉(cāng)促瀏覽過(guò)去幾年的市場(chǎng)情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，忽漏了可能存在的異常現(xiàn)象。在日常的工作中，內(nèi)審部門(mén)就應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和服務(wù)功能，在審計(jì)項(xiàng)目正式開(kāi)展時(shí)，可以根據(jù)直接切入主題，抓住要害，從而起到事半功倍的效果，也避免了日常一些小問(wèn)題，積累成較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）充分利用信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

當(dāng)前，航運(yùn)企業(yè)信息系統(tǒng)日趨完善，很多航運(yùn)公司都已配備了較為先進(jìn)的航運(yùn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等信息系統(tǒng)。內(nèi)審人員應(yīng)充分利用信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高效率，彌補(bǔ)人工抽樣檢查的不足，也容易在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。內(nèi)審人員可在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，使審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。同時(shí)，還可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。另外，利用信息系統(tǒng)可以大大提升分析性復(fù)核的效果，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍，通過(guò)橫向、縱向比較尋找有異常情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，利用軟件分析船舶航次收支盈虧表，找出“期租水平”、“固定費(fèi)用”等關(guān)鍵指標(biāo)表現(xiàn)異常的航次，對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行橫向或者縱向的對(duì)比，是一個(gè)很有效的方法。

（四）建立復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，全方位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

對(duì)航運(yùn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于面對(duì)眾多不同形式的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡可能組建由航運(yùn)管理、財(cái)務(wù)管理、信息管理、船舶技術(shù)管理等多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域人員組成的復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)完成審計(jì)工作。復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)可顯著提升對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)能力，避免出現(xiàn)重大遺漏，還可根據(jù)專業(yè)知識(shí)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)是否出現(xiàn)因過(guò)分規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致失去商業(yè)機(jī)會(huì)的情況提出意見(jiàn)。

（五）不能過(guò)于輕視對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)范圍的審計(jì)工作

航運(yùn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，企業(yè)受市場(chǎng)影響大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)變幻莫測(cè)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求我們將主要的精力和資源要集中在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，但對(duì)評(píng)估為低風(fēng)險(xiǎn)的范圍也應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)范認(rèn)真完成相關(guān)審計(jì)程序，避免因風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序出現(xiàn)錯(cuò)漏導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更符合適時(shí)需要的內(nèi)審建議。

結(jié)束語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是為了應(yīng)對(duì)目前高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境而產(chǎn)生的一種新的審計(jì)理念，是航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。內(nèi)審人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估企業(yè)各操作體系和業(yè)務(wù)流程存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)范圍，從而選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，在減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也為企業(yè)提供更有價(jià)值的增值服務(wù)。目前，航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)務(wù)操作上尚無(wú)規(guī)范可循，需要我們不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，探索切實(shí)可行的操作模式，力爭(zhēng)早日完善航運(yùn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

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