淺議電算化條件下如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核

江西銅業(yè)股份有限公司貴溪冶煉廠 鄺志華

電腦的不斷更新?lián)Q代，網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的日新月異，不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展。財(cái)務(wù)人員早已從手工傳統(tǒng)的記賬方式轉(zhuǎn)為電腦網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用電子化的記賬方式，隨之而來(lái)在電算化的條件下，我們應(yīng)該如何對(duì)電算化方式下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，才能滿足財(cái)務(wù)管理的需要，達(dá)到財(cái)務(wù)管理更高的要求。現(xiàn)在，我們就以下幾點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)短的闡述。

一、會(huì)計(jì)憑證的審核

（一）原始憑證審核

1、對(duì)原始憑證的審核首先審核它的合法性和真實(shí)性

對(duì)原始單據(jù)中的內(nèi)容、票證、發(fā)票等審核，主要是審核內(nèi)容有無(wú)違反國(guó)家規(guī)定、財(cái)經(jīng)制度和本單位相關(guān)的制度規(guī)定，是否真實(shí)，有無(wú)弄虛作假的情況存在。例如在審核原始憑證中發(fā)現(xiàn)是否有多計(jì)或少計(jì)收入、費(fèi)用，違反制度規(guī)定隨意擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍，填開虛假發(fā)票等情況。這些情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不僅不能作為合法真實(shí)的原始憑證，而且要按相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅進(jìn)行處理。

2、對(duì)原始憑證的審核要審核它的合理性

審核主要針對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在年末突擊花錢、檢修項(xiàng)目材料備件使用鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象、車間裝修是否存在面子工程等等方面。例如發(fā)現(xiàn)部分單位有年末經(jīng)費(fèi)計(jì)劃較多的情況下，突擊花費(fèi)使用。檢修項(xiàng)目中隨意提高材質(zhì)等級(jí)后，使用效果相同或降低。車間休息室或控制室重復(fù)裝修，不注重實(shí)際使用效果，注重面子工程等等，這些都不能作為合理的原始憑證。

3、對(duì)原始憑證的審核要審核它的完整性

主要針對(duì)原始憑證填制的基本內(nèi)容要求是否達(dá)到，有無(wú)應(yīng)填卻未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。例如經(jīng)審核原始憑證后發(fā)現(xiàn)有未填寫的單位部門名稱，經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)和主管廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的簽字，單據(jù)填寫內(nèi)容與附件發(fā)票內(nèi)容不相符等情況，不能作為內(nèi)容完整的原始憑證通過(guò)審核。

4、對(duì)原始憑證的審核要審核它的正確性

審核主要集中在原始憑證單據(jù)的計(jì)算方面，是否存在差錯(cuò)。例如原始憑證內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價(jià)的乘積與單據(jù)發(fā)票中金額不符，金額合計(jì)錯(cuò)誤等情況，都不能作為正確的原始憑證。如發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或不完整，不符合審核要求的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如符合有關(guān)規(guī)定，就一定根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證來(lái)編制記賬憑證。

（二）記賬憑證審核

1、記賬憑證的科目名稱是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)科目規(guī)定

近年來(lái)，國(guó)際交流的不斷擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷趨同，國(guó)家下發(fā)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)也在不斷更新變化，隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)科目代碼、名稱與內(nèi)容也在不斷變化。因此，在記賬憑證的審核中，對(duì)新下發(fā)和規(guī)定的會(huì)計(jì)科目要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)審核，避免出現(xiàn)錯(cuò)用和漏用。

2、機(jī)制記賬憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容是否一致

在電算化條件下，記賬憑證都是機(jī)制憑證，打印的紙質(zhì)憑證只是作為會(huì)計(jì)檔案保管之用。由于機(jī)制記賬憑證在審核之前可以修改，往往會(huì)造成修改后的機(jī)制憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容不一致。這就要求會(huì)計(jì)審核人員加強(qiáng)對(duì)機(jī)制憑證與打印的紙質(zhì)憑證內(nèi)容審核，避免出現(xiàn)此類現(xiàn)象的發(fā)生。

3、記賬憑證摘要內(nèi)容和附件是否完整

在以往的外來(lái)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員首先針對(duì)記賬憑證的內(nèi)容和附件進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。因此，記賬憑證的摘要內(nèi)容書寫和附件至關(guān)重要。例如調(diào)整記賬憑證中的摘要，要注明調(diào)整哪些憑證，調(diào)整的原因。沖銷、預(yù)提和待攤的記賬憑證，所對(duì)應(yīng)的附件要有充分的依據(jù)來(lái)襯托。只有完善摘要內(nèi)容和提供合理的記賬憑證附件，才能長(zhǎng)久、有效的通過(guò)內(nèi)、外部審計(jì)。

4、記賬憑證科目代碼是否與業(yè)務(wù)內(nèi)容對(duì)應(yīng)

在電腦上做記賬憑證，會(huì)計(jì)人員有可能操作粗心，導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目應(yīng)用錯(cuò)誤。還有一種情況是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)科目不熟悉，致使仍然沿用老的會(huì)計(jì)科目。例如新會(huì)計(jì)制度下修理費(fèi)用應(yīng)進(jìn)入“管理費(fèi)用”科目中核算，而不應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目核算等。

5、機(jī)制記賬憑證的輔助核算內(nèi)容是否完整、正確

為了會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)考核的準(zhǔn)確，在電算化條件下的機(jī)制記賬憑證會(huì)采取輔助核算的方式。機(jī)制記賬憑證的輔助核算包括數(shù)量、單價(jià)、部門、往來(lái)單位等核算內(nèi)容，有時(shí)因?yàn)樨?cái)務(wù)軟件自身的缺陷或軟件設(shè)置不完整，會(huì)導(dǎo)致輔助核算項(xiàng)目的不匹配、不準(zhǔn)確。例如：數(shù)量、單價(jià)的輔助核算中，由于改動(dòng)數(shù)量或單價(jià)，財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有自動(dòng)更新導(dǎo)致輔助核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。此時(shí)，應(yīng)該應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件的自動(dòng)復(fù)核更正功能進(jìn)行處理，避免輔助核算數(shù)據(jù)不正確。

（三）機(jī)制自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證審核

電算化條件下，可以利用微機(jī)處理的快速、準(zhǔn)確性進(jìn)行固化的憑證結(jié)轉(zhuǎn)和分配。但這種方式下的結(jié)轉(zhuǎn)和分配，就必須定義好機(jī)制自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的公式定義。而公式的定義必須依托財(cái)務(wù)處理的結(jié)轉(zhuǎn)方式，結(jié)合成本費(fèi)用分配比例、部門分配設(shè)置、科目代碼的正確設(shè)置等方面。審核定義完整的記賬憑證公式，是審核機(jī)制自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的必要手段。

二、會(huì)計(jì)賬簿的審核

（一）總賬和明細(xì)賬的審核

通過(guò)會(huì)計(jì)電算化模式，財(cái)務(wù)軟件會(huì)依據(jù)正確的記賬憑證匯總生成總賬賬簿和明細(xì)賬賬簿。我們對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審核，主要是在月末結(jié)轉(zhuǎn)分配全部結(jié)束時(shí)，審核觀察總賬科目下費(fèi)用和損益類科目是否轉(zhuǎn)平，明細(xì)賬科目下的科目余額是否符合明細(xì)科目屬性類別，例如總賬科目中管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目余額是否結(jié)平，明細(xì)賬科目中“應(yīng)交稅金”科目下的“應(yīng)交稅金-增值稅-未交增值稅”科目余額是否轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目下等等。

（二）數(shù)量金額賬審核

數(shù)量金額賬是會(huì)計(jì)賬簿中常見的一種形式，我們?cè)趯徍酥校瑧?yīng)注意觀察數(shù)量金額帳簿中的數(shù)量、單價(jià)、金額是否匹配合理。在企業(yè)采用計(jì)劃價(jià)核算時(shí)，往往一種產(chǎn)品都有它固定的單價(jià)范圍，如果賬簿中體現(xiàn)的單價(jià)超過(guò)了這一產(chǎn)品的合理范圍區(qū)間，就有可能是記賬憑證中科目代碼或數(shù)量、金額記錄錯(cuò)誤所致。順藤摸瓜，在審核中就能發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)誤，保證電算化條件下的賬簿記錄真實(shí)、準(zhǔn)確。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核

（一）報(bào)表底稿審核

復(fù)雜的會(huì)計(jì)報(bào)表編制，往往依靠報(bào)表底稿的計(jì)算和取數(shù)來(lái)完成的。審核報(bào)表底稿編制的正確與否，就可以知道會(huì)計(jì)報(bào)表的編制正確與否。審核報(bào)表底稿，首先要審核報(bào)表底稿中的科目取數(shù)函數(shù)應(yīng)用是否正確，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)賬簿中的金額查驗(yàn)，便可以了解報(bào)表底稿中取數(shù)函數(shù)應(yīng)用是否準(zhǔn)確。其次，審核報(bào)表底稿中行列匯總合計(jì)公式是否正確，可以通過(guò)總賬科目與明細(xì)明細(xì)賬科目金額匯總進(jìn)行比對(duì)來(lái)查驗(yàn)結(jié)果。

（二）報(bào)表間勾稽關(guān)系審核

財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系非常緊密，相互聯(lián)系和呼應(yīng)。例如利潤(rùn)分配表中的費(fèi)用和損益類等科目發(fā)生額，在對(duì)應(yīng)的費(fèi)用和損益類報(bào)表中就能體現(xiàn)出來(lái)。審核會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系是否正確，我們可以編制一張勾稽關(guān)系表來(lái)查驗(yàn)。在財(cái)務(wù)軟件里，都會(huì)有報(bào)表間取數(shù)的函數(shù)應(yīng)用，我們可以利用這一函數(shù)，把有勾稽關(guān)系的所有報(bào)表對(duì)應(yīng)的報(bào)表數(shù)據(jù)采集匯總在一張勾稽表中，通過(guò)數(shù)據(jù)之間的比對(duì)，就很容易查出報(bào)表的勾稽關(guān)系是否正確。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的其他審核

會(huì)計(jì)報(bào)表的審核還要注意的地方是，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)表格式是否符合國(guó)家和企業(yè)編制格式的具體要求，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制內(nèi)容和項(xiàng)目是否完整、真實(shí)和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)或上期數(shù)是否同以往年度對(duì)應(yīng)準(zhǔn)確，應(yīng)收、應(yīng)付的賬齡分析報(bào)表是否合理劃分賬齡區(qū)間，并按國(guó)家和企業(yè)財(cái)經(jīng)制度規(guī)定，按比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等等。

總之，在電算化條件下如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核，是一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)。我們應(yīng)該充分利用電算化的有利因素，總結(jié)電算化下的審核經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，采取不同的方式方法來(lái)加強(qiáng)我們財(cái)務(wù)的電算化審核能力。從而不斷提高會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。