盈余管理與避稅問題研究

山西路橋開發建設有限公司 郭宏煒

伴隨全球經濟一體化進程的加快，以及企業競爭日益激烈的現實下，許多企業利用會計政策的可選擇性和稅負彈性等進行稅收籌劃，這也是目前企業在激烈的競爭環境中謀求發展的重要方式之一。一般而言，企業通過調整會計報表信息來實現盈余管理，而避稅行為主要通過調整納稅申報表來推遲納稅時間或者降低納稅金額?？雌饋韮烧呤遣幌嚓P的領域，但實質上兩者間存在著密切聯系：盈余管理行為不能無視稅法對它的制約，當盈余管理行為超出法律允許的范圍時，這種“避稅行為”就演變成了違法行為。除此之外，企業的盈余管理行為不能與避稅策略相沖突，這樣可以降低避稅成本。

一、國內外盈余管理的研究現狀

盈余管理是會計研究的重要內容，目前盈余管理研究主要集中在對上市公司的盈余管理，大多采用實證方法對盈余管理進行計量、產生的原因和動機以及影響因素進行研究。

(一)盈余管理的動機

國外學者對盈余管理動機的分類如下：契約動機、監管動機和資本市場動機。Perry等學者通過研究發現，管理當局下市收購本企業股份前，往往有強烈的盈余管理動機，期望以最低的價格回購公司股票，試圖調整應計項目來降低當期利潤。國內學者對盈余管理動機也有較多研究，如蔣義宏、魏剛通過研究發現上市公司利用盈余管理實現配股的目的，即“10%現象”。此外，學者們還對不同動機下的盈余管理行為進行了研究。

(二)盈余管理的手段

管理層進行盈余管理的方式多種多樣，主要有以下幾種方式：通過確認不實收入調增利潤。常見的方式是未按收入的確認原則提前確認收入，或延期確認收入，或者通過“構造”收入事項的方式來調節利潤，操縱盈余;利用確認不實費用調減利潤。利用費用資本化、潛在虧損掛賬、遞延當期費用等手段來提前確認費用，進而操縱盈余;關聯方交易的方式。如：托管經營、勞務提供、轉嫁費用負擔等;通過變更會計政策和會計估計的方式。如：長期股權投資核算方法的變更、折舊方法及年限的變更等;利用非經常性損益的方式。如：債務重組；出售、轉讓或置換資產等;利用政府補貼等方式。

二、國內外避稅問題的研究現狀

中國企業將面臨來自全世界企業的挑戰，如何在激烈的市場競爭中站穩腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業所要考慮的重要措施之一。

(一)避稅的動機研究

通過國內外學者的研究得出避稅的動機一般可分為主觀動機和客觀動機。主觀動機包括：

1、納稅人定義上的可變通性

當納稅人能夠說明某一稅種與自身無關時，自然就不需要繳納這一稅種了。一般有三種情況：一是該企業確實轉變了經營內容，；二是內容和形式脫離；三是該企業通過合法形式轉變了內容和形式，使企業無須交納營業稅。

2、納稅范圍存在彈性

對于稅賦征收的范圍，稅法上也未準確界定，可大可小。在其他國家的稅法中，對稅收的范圍也沒有統一的標準。如：我國所得稅的征收，“所得”的范圍就難以準確把握，財產稅、流轉稅等亦是如此。通常情況下，納稅人利用擴大費用、成本等扣除項目來減少征稅項目的額度，并縮小征稅的范圍，從而達到避稅的目的，減少稅收支出的金額。

3、納稅依據可調整

以下兩個因素決定了稅額的計算：一是計稅依據，二是適用的稅率。因此，納稅額取決于課稅對象金額的多少和稅率的高低。在稅率一定的前提下，計稅依據越小，稅額就越小，這樣納稅人的稅負也就越輕。

4、稅率上的差異

企業實際繳納稅額的多少也取決于稅率。計稅依據一定時，繳納稅額與稅率呈正相關。因此，稅率與繳納稅額的相關性可能促使納稅人想盡辦法避開高稅率，而去尋求較低稅率。

5、稅收減免優惠政策的激勵

由于我國稅制中有許多減免優惠政策，國外亦是如此，這對避稅行為而言無疑也是外在的激勵。

(二)避稅方法的研究

避稅行為可以增強納稅人對稅收制度的順從，同時也可以實現納稅人自身利益的最大化，便于實現政府的宏觀調控意圖。本文綜合研究結果得出的避稅方法大致歸納為四類：企業類型選擇法、轉讓定價避稅法、收入確認時間避稅法、成本費用避稅法。企業經常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：通過納稅人的國際轉移進行避稅、利用有關國家稅法和稅收協定的漏洞和缺陷、通過征稅對象的國際轉移進行避稅、利用避稅地進行國際避稅。

三、盈余管理與避稅行為綜合研究的概述

近年來，學者們對盈余管理與避稅的研究，由獨立研究拓展為對兩者交叉領域的研究。早在2001年，學者Newberry與Mills通過研究發現，上市公司、財務處于困境的公司、高負債率的公司等在會計和稅收上存在較大差異，表明這些公司很有可能通過增加會計和稅收差異的方式來調控利潤，實現降低所得稅成本的目的。2003年，Dhaliwal、Mills和Gleason通過研究發現：當公司采取盈余管理措施作用于非稅項目后，仍不能實現既定的盈利目標時，他們往往會通過減少所得稅費用的方式來調增盈余。這一研究結果為運用稅收披露進行盈余管理提供了證據。

結束語

通過分析，筆者認為在企業的盈余管理與避稅問題上，不能一味地為追求盈余管理而進行盈余管理，為達到避稅目的而去避稅。在理論上，盈余管理與避稅是相互聯系的；在實踐中，二者的具體方法與經濟效果也是緊密聯系，相互影響的。企業在實務操作中，應遵循謹慎性原則，切實考慮稅收籌劃方案能否真正地為企業創造絕對收益?？梢姡喙芾砼c避稅問題的研究仍是一個廣闊的領域。

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