貨幣資金審計常見舞弊現象防范

□文/李映姬

貨幣資金審計常見舞弊現象防范

□文/李映姬

貨幣資金是企業流動性最強的資產，最容易產生貪污、挪用，成為舞弊者的主要對象。審計實務中，舞弊者手法層出不窮，舞弊案例形形色色。本文通過剖析貨幣資金審計過程中常見的舞弊現象，探討相應的防范措施。

貨幣資金；舞弊現象；防范措施

貨幣資金是企業流動性最強、控制風險最高的資產，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其具有直接支付的功能，通常可用來購買商品貨物或勞務、償還債務、存入銀行或進行其他結算，且具有便于攜帶的特點，所以最容易發生貪污盜竊、非法挪用、揮霍浪費等違法亂紀行為，成為舞弊者的主要對象。可以說，舞弊者的最終目的大都是為了獲取貨幣資金。本文通過剖析貨幣資金審計過程中常見的舞弊現象，探討相應的防范措施。

一、以虛開票據報賬，套取現金

舞弊者通常通過支付一定好處費給虛開票據者，或者以別人持有而無需報賬的票據在本企業財務部門報賬，從而違規取得現金。但無論票據所列內容為何，財務人員為了平賬，必然虛列一筆費用或者資產，不但賬實不符，還造成資金流失，危害企業的資產安全。審計實務中，授權審批人員要嚴格把關，核實票據的真實性，要求請款者出示申請報告，審查其是否有發生相關的業務申請，是否已完成整個業務程序，是否有相關負責人員簽章確認。財務部授權復核人員對已審批的票據核查其金額計算的準確性，一并檢查票據是否具備完整的報批程序。因此，出納人員只有對財務部授權復核人員簽章確認的票據才能支付現款報賬。

二、虛構職工人數，虛增工資支出，套取現金

舞弊者在工資表中虛構職工人數，將一些事實不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實發工資，余款為違規套取的現金。針對此現象，授權審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構職工人數、虛增工資支出的現象，保證企業用款的安全性。

三、通過掛往來賬，套取資金

舞弊者將資金匯往與本企業無真實業務往來的其他經濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。因此，授權進行資金支付的審批人員須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業是否有實質性的業務往來，請款理由是否充分。財務部門的出納人員只對經審批和本部門復核的請款單據劃撥款項。內部審計部門可以定期（如每月）對往來款項進行函證，對不符的賬目進行追查，從而及時發現是否存在虛假往來賬款，實質為套取資金的事實。

四、收入票據的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊

舞弊者通過不開發票、少開發票、發票各聯金額不一致或以白條抵頂發票等手段，使列賬的收入票據金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現象通常發生在現金收入業務中，但通過銀行結算也不能完全杜絕此種現象。例如，一筆銷售業務收入30，000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20，000元，另一張10，000元，如果付款人不索取發票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20，000元的收款發票，另10，000元的收款不開發票，此時的賬務處理是：

不開發票的10，000元就以這樣的方式從賬中轉出，落入舞弊者手里。

上述現象較易在內部控制薄弱的企業發生。為此，企業的首要任務是完善內部控制，特別是內部會計控制。首先，進行崗位職責分工。收款人與發票開具人應由兩人以上擔任，或收款人與發票開具人由一人兼任，但應另設稽核員審核發票與實際收款金額的一致性；其次，對入賬依據進行控制，要求每筆收入必須開具同等金額的票據；再次，對結算方式進行控制，盡量減少現金結算，使用銀行結算；最后，定期進行現金盤點，檢查是否賬實相符。

五、收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的

一個企業收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業收入和應交稅費（應交增值稅—銷項稅）科目；經審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當舞弊者為了達到截留貨款、私分財產、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能出現以下兩種情況：

若不追查附件內容，第（1）筆分錄被認為是現金存行，第（2）筆分錄被認為是提現，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：

上述兩種處理方法的區別在于：第一種處理沒有真實完整反映企業的損益情況，同時偷漏流轉稅增值稅款。

另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現金支出是沒有任何實質內容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強的，不經實質性測試是難以發現貪污作假的破綻的，它同時達到銀行存款賬和現金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷漏流轉稅和企業所得稅，企業資金流失和被貪污私分。

對上述現象，主要的防范措施是加強企業的內部控制，改善內部控制環境：每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經審批核準的憑單；提高財務人員的職業道德水平；設立內部審計機構，強化對財務進行監督的職能。

在實務中通常會發現，企業為了送禮和給好處費，虛構發票內容，如開辦公用品發票，實為購衣鞋、煙酒等，以表面合法票據掩蓋其非法目的；當無法索取表面合法的票據時，甚至以白條作為報賬憑證。某些私營企業主公私不分，將個人消費充當企業消費，雖有合法票據，但支出純粹是個人行為。另外，企業的營業收入不多，但業務招待費、差旅費、辦公費等的支出金額異常大，費用與收入之間的配比關系不相吻合。很顯然，費用支出存在某些不合理因素，如過高規格接待客戶，利用公款吃喝；借出差之名，順道游覽觀光；辦公用品頻繁購置，但員工浪費財物現象普遍存在，等等。要遏制對企業存在的這些既不合法又不合理的支出，最重要的是使企業的治理層樹立依法經營的管理理念，所謂上行下效，企業的領導層以身作則，自然會產生依法管治的驅動力，制定相關的支出授權審批控制制度和支出的程序控制制度，層層落實，依制度行事，形成良好的管理氛圍。同時，實行預算管理制度，每年初制定全面預算，經批準的預算要嚴格執行，各項支出事先制定開支定額，超定額開支要經特殊授權審批，年末考核預算執行情況，視考核結果進行獎懲，使貨幣支出得到有效的控制和約束。

總之，貨幣資金作為企業重要的資產，審計實務中，舞弊者的手法層出不窮，舞弊案例形形色色。要使貨幣收支做到真實、合法和合理，企業行之有效的方法是治理層要建立良好的內部控制環境，同時積極完善內部控制制度，設立監督財務機構的職能部門，斬斷舞弊者伸向貨幣資金的黑手，從而有效地保證企業財產安全。

（作者單位：廣東省理工職業技術學校）

[1]苗美華.審計(第二版).中國財政經濟出版社，2007.

[2]內部會計控制規范—貨幣資金.

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