個稅起征點提高對居民消費的影響

陳其超

（成都航空職業技術學院，四川 成都 610100）

個稅起征點提高對居民消費的影響

陳其超

（成都航空職業技術學院，四川 成都 610100）

文章對我國歷次個稅起征點的調整進行了回顧，分析了個稅起征點的調整對納稅人以及對居民消費支出的影響。研究發現，個稅起征點的提高使一部分低收入者變為了非納稅人，高稅率級距點附近的納稅人降到了低稅率區；個稅起征點的調整對居民的部分消費支出有影響，但是對整個社會的消費刺激作用不大。

個稅起征點；居民消費；影響

個人所得稅是指用于調整征稅機關與自然人（包括居民和非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱，是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。個人所得稅起征點是指國家為了完善稅收體制，更好地進行稅制改革，而制定的稅收制度。國家對個人所得稅的征收是一項影響國家發展和居民個人消費水平的舉措，個人所得稅起征點也是一個撩撥無數人神經的基本點，起征點的高低是一個影響居民個人消費非常重要的因素。

從國家對個稅起征點的調整方向來看，隨著我國居民個人收入的不斷上升，國家也在不斷地提高個稅的起征點。國家在研究起征點時，主要應考慮三個原則：其一是以全國城鎮居民平均收支水平為基礎，兼顧地區差異；其二是將扣除標準的確定與城鎮居民住房、教育、醫療等改革結合起來考慮，保證基本生活水平不受影響；其三是借鑒國際經驗，遵從稅收一般原則。對個稅起征點的調整主要目的就是為了促進居民消費水平的提升，在改善居民生活水平的同時，最大限度地拉動內需、刺激消費。

一、我國個稅起征點的發展變化

從1980年9月10日我國發布《中華人民共和國個人所得稅法》開始，已經經歷了數次個稅的改革。1980年發布個人所得稅時主要是針對來華工作的境外專家和學者開征的個人所得稅，因為當時確定的個稅起征點為800元/月，而對于我國居民來說，是當時無法達到的額度。

隨著我國改革開放的進一步深化，我國個人收入水平也不斷地提高，國家為了調節個人之間的收入差距，于1986年開始征收個人所得稅，并明確規定將工資薪金收入、承包收入、勞務報酬收入和財產租賃收入等合并為綜合收入，將起征最低點確定為400元。后于1993年經過對原有《個人所得稅法》進行的修正，將個人所得稅起征點由原來的400元調整為800元。2005年10月全國人大對《個人所得稅法》第三次進行修正，將工資薪金的個稅起征點提高到了1600元，于2006年1月1日起實施。到2007年12月，全國人大第五次對《個人所得稅法》進行修正，將工資薪金的個稅起征點提高到了2000元，并于2008年3月1日開始實施。

2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了修正《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點提高到了3500元，并于同年9月1日起正式實施。在最近修正的《個人所得稅法》中規定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”并將現行的9級超額累進稅率調整為7級，第一級稅率由原來的5%調整為3%。

二、個稅起征點調整對納稅人的影響

我國歷次的起征點調整都主要是針對工資薪金收入費用扣除標準后的調整。2011年個稅起征點的調整為3500元，并對工資薪金收入采用新的7級超額累進稅率征稅，費用扣除標準及稅率的同時調整使得不同收入者所對應的納稅級距發生了移動，尤其是處于級距點附近的納稅人的級距移動變化更加明顯，其所對應的稅率隨之發生較大的變化，負擔率也由此發生改變。原來的部分低收入者由納稅人變成了非納稅人，高稅率級附近的納稅人向低一級稅率移動。在新的個稅起征點調整到3500元后，原第一級納稅人（全月應納稅額≤500元）將全部變為非納稅人，而原第二級納稅人中有部分人（500元＜全月應納稅額≤1500元）成為非納稅人，還有一部分人（1500元＜全月應納稅額≤2000元）降低為第一級納稅人，其余級別的納稅人在原級距點附近的都會有相應的稅級降低情況。在此次的個稅起征點調整中，適用25%稅率的起征點范圍有明顯的擴大，由原來的20000元至40000元，調整到了9000元至35000元；并將個稅增減的臨界點調整為應納稅收入3.86萬元。可見，新個稅法對中低工薪收入仍然有較大的影響。

此次個稅起征點的再次提高和個稅增減臨界點的提高會使一部分低收入者由納稅人變成為非納稅人，納稅的主體或者說稅收整體負擔也會向高收入群體明顯地移動。財政部稅政司副司長王建凡在新聞發布會上表示，個稅起征點調整到3500元后，工薪收入者的納稅面將由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減少至約2400萬人。此次國家對個稅起征點的調整是為了緩解物價上漲給老百姓生活帶來的壓力，但是從個稅起征點的調整幅度和物價上漲幅度來看，我國個稅起征點的確定仍然對通貨膨脹因素的考慮還不夠。

注：全月應納稅額=[月工資、薪金收入總額(應發數) -3500-其他規定扣除數]*通用稅率-速算扣除數

三、個稅起征點調整對居民消費支出的影響

我國最大的消費群體是眾多的中低收入者，經歷了源于美國的國際金融危機后，中國政府拿出億萬資金來擴大內需，增強中低收入者的消費能力。個稅起征點的調整只是國家拉動內需、刺激消費的其中一項措施。在影響家庭消費支出的因素中，除了個人可支配收入外，還會受到前一期消費支出、家庭就業人口、家庭負擔等因素的影響。因此，為了測算個稅起征點調整對居民消費支出的影響，可以建立如下的模型來進行計算：

（其中Cons1表示t期家庭人均消費支出，Yd1表示t期家庭人均可支配收入，Employmentt表示t期平均每戶就業人口，Burdent表示t期平均每一就業者負擔人數，Thresholdt表示t期個稅起征點變量。）

根據CEIC的數據顯示（見圖1），在20世紀90年代我國個稅起征點的提高對居民的機會收入（即調整前后應納稅額的差額）增漲較快，但從2006年開始實施1600元個稅起征點后，機會收入增長較慢。

圖1 城鎮家庭人均消費支出、可支配收入與機會收入

新的個稅起征點提高對居民消費支出的影響測算，還需在新方案正式實施后進行調查分析才能得出。但是，根據2011年個稅調整方案可測算出工薪收入者的納稅人數由約8400萬人減少至約2400萬人，個稅減免額度（機會收入）最低的75元，最高減免達到480元。和目前國內飛漲的物價相比較，在這樣一個額度范圍內稅收減免所帶來的收入增加，對提高居民消費水平的影響很小。但是提高個稅起征點的利好消息，對居民的心理面影響還是很大的，對商業零售、餐飲旅游等行業仍有積極的影響。

此次個稅調整方案出臺后，部分旅游業內人士認為新個稅方案的實施時間為9月1日，正處于每年的旅游旺季——第三季度上，可以隨著暑期的到來，旅游消費成為大家首選的活動之一。在這樣一個環境下來調整個稅起征點，會直接增加部分人出游的欲望，刺激居民對旅游、餐飲等消費類的支出。藝旅咨詢副總裁侯濤表示，此次個稅起征點提高，受益最大的人群為中間階級，即年收入在6萬-12萬元之間的人群，年均減稅額度從3360元至5760元，超過月工資的一半。而我國旅游、餐飲消費的主體人群收入在4萬至8萬元，出境游的主體人群為10萬至15萬元。而新的個稅調整政策影響最大的人群與上述兩類人群的重合度非常的高，這會直接刺激到這兩類人群的消費欲望。

在本輪的個稅改革中，一部分低收入者由納稅人變為了非納稅人，高稅率級距點附近的納稅人也降到低稅率點上，而且此次的個稅改革既大幅度地提升了起針點，又調整了稅率，但其對調節收入的功效仍然是十分的有限，并不會有實質性的改變。我國的現行個稅征收辦法主要是針對個人收入的，沒有考慮到家庭收入和家庭的贍養負擔情況；重點考慮工薪所得，而其他所得所占比率較低。這樣并不能明顯地刺激到居民消費，對拉動內需、提高居民生活水平幫助不大；同時，也使得工薪階層承擔著稅收壓力的絕大部分，而真正的高收入者卻并未多納稅。根據對此次個稅起征點調整的研究，提出以下建議：

1.個稅起征點應具有彈性。目前我國的個稅起征點仍然采用簡單粗放的統一模式，并沒有考慮到區域性物價水平給民眾帶來的實際負擔。個稅起征點應像社保、住房公積金一樣與消費物價指數、國民收入增長以及我國福利制度改革狀況等因素建立必要的彈性關系，并與CPI掛鉤進行動態調整。

2.以公平為原則，調整個稅費用扣除項目范疇。新個稅中扣除項目主要有“三險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金。為了體現公平原則，提高居民的心理“公允”效用，間接刺激消費，可在個稅費用扣除中考慮重大教育開支、自然災害損失、第一次購房開支以及家庭贍養情況、家庭其他負擔等相關因素。適時引入以家庭為單位的個稅申報方式，適時調整分類計征和綜合計征項目的稅率結構，促進稅制公平。

［1］陳業宏.我國個稅項目扣除問題研究［J］.法律科學（西北政法大學學報），2010，（6）.

［2］徐進.論個人所得稅的費用扣除標準變化的調節作用［J］.當代經濟研究，2008，（5）.

［3］郝春虹.個人所得稅稅前“扣除額”與居民收入、消費水平的比較——基于“扣除額”由800元到1600元的變動效應分析［J］.揚州大學稅務學院學報，2006，（1）.

D6

A

1673-0046（2011）09-0062-02