我國個人所得稅制度的完善措施

云南師范大學經濟與管理學 謝 琳 黃 薇

我國個人所得稅制度的完善措施

云南師范大學經濟與管理學 謝 琳 黃 薇

在2011年的兩會政府工作報告中指出，政府工作的主要任務之一是要保障改善民生，其中的一個重要舉措是合理調整收入分配關系，并提到以改革個人所得稅制度為手段來促進收入的合理分配。選擇個人所得稅作為調節收入分配的手段這是由它自身的特點所決定的。

一、我國個人所得稅制度的特點及對收入分配的作用

1.我國個人所得稅制度的特點。

我國的個人所得稅制度具有以下特點：一是實行分類所得課稅制，我國個人所得稅的課征對象有11類，分別進行課稅。二是課稅的范圍分為11種，具體來說有工資、薪金所得，企事業單位承包經營和承租經營所得，個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，財產轉讓所得和其他所得。三是兩種稅率方式相結合，采取了比例稅率和累進稅率這兩種形式。四是兩種費用扣除標準并存，有定額和定率的扣除方式。五是兩種納稅方式，即自行申報納稅與代扣代繳。

2.個人所得稅對收入分配的作用。

首先，在累進稅率上，可以使得高收入者適用較高的稅率，低收入者則使用較低的稅率，從而在縮小貧富差距上發揮一定的作用。其次，在稅式支出上，個人所得稅中的費用扣除和稅收優惠很好地體現了稅式支出對收入分配調節的作用。最后，在課稅范圍上，個人所得稅具有稅基的廣泛性并不容易形成重復征稅。對課稅范圍列舉得越詳盡，越能更好地體現納稅人的實際收入情況，如果能對那些隱形收入或灰色收入有很好的統計辦法，使其納入個人所得稅的征稅范圍中，則越可以發揮所得稅對收入的調節作用。

二、我國目前個人所得稅制度存在的主要問題

1. 費用扣除標準不合理，難以體現稅收的公平性。

（1）在費用扣除的標準中，沒有考慮到納稅人的家庭婚姻因素、撫養和贍養的問題、醫療教育因素以及社會保險和健康狀況等，這樣會造成稅負的不公平。

（2）對于外籍人員和港澳臺在華人員等特殊人員的稅收扣除標準高于我國的內地公民，且對于外籍人員的搬遷費、洗衣費、子女教育費、探親費等還可以免征個人所得稅，這明顯有失公平。

（3）對不同性質的收入其扣費的標準不一樣，同樣會有失公平。

2. 邊際稅率較高、級數較多，難以體現公平稅負原則。

在我國的個人所得稅法中工資薪金的所得采用的是九級超額累進稅率，最高一級的邊際稅率是45%；企事業單位的承包經營和承租經營所得及個體工商戶生產經營的所得則采用的是五級超額累進稅率，最高一級的邊際稅率是35%；勞務報酬所得一次收入畸高采用的也是累進稅率，最高一級的邊際稅率是40%。可見我國個人所得稅的稅率規定較為復雜。

上述不同所得的性質不同，稅率也不一樣，這會使得投機行為增大。另外，對于工資薪金所得的邊際稅率太高，而且級數達到了九級，稅率級次的過高，增加了納稅征管的難度，會使得稅收的征稅成本增加。

3.稅基范圍過窄，不能全方面體現納稅人的收入水平。

在我國個人所得稅制度中需納稅的所得為11類，在11類之外的就不需要納稅。隨經濟的發展，居民取得收入的渠道越來越多，如果僅對那11類所得征收會使得征稅的范圍隨著收入的多元化而越來越窄，對那些新增的收入渠道沒有納稅要求，就不能很好地體現個人的收入水平。

另外，就目前來說免征個人所得稅的項目就有19個大項，減征的有3項，暫免征的項目有14大項，這更使得我國個人所得稅的稅基范圍變小，不符合寬稅基的改革要求，同樣也減少了財政收入，不利于對收入分配的調節。

4.分類征稅制難以體現公平，不能很好地發揮收入公平分配的作用。

分類征稅制可以讓納稅人按照不同類別的所得分別進行費用扣除，極容易造成所得收入高且所得來源的渠道較多的納稅人少交稅甚至不用繳稅，而那些所得來源少但是其所得卻相對集中的人多繳稅。

此外，分類征稅的模式也容易導致避稅和避稅，給稅收籌劃帶來很大的空間，會在一定程度上造成稅源的流失。

三、我國個人所得稅制度的完善

1.完善費用的扣除的種類和標準。

首先，筆者認為對于內地居民和外籍人員及港澳臺在華人員等特殊人員扣除費用標準應該是一致的，不應使這些特殊人員的扣除標準更高。所以應該取消特殊人員附加費用的扣除，才能體現一視同仁。

其次，在制訂費用的扣除標準時要注重彈性化，不要統一規定一個數額。例如我國工資薪金所得是統一扣除一個數額后，再使用累進稅率計算應繳的稅收。可以借鑒韓國那樣采用累進稅率去計算應扣除的數額，低收入者使用較高的邊際稅率進行費用的扣除，高收入者則反之。同時還可以借鑒美國把通貨膨脹的因素考慮在內，使稅率也根據物價的變化適時作出一定的提高或者降低。

最后，除了扣除必要的生計費用外，還應考慮納稅的家庭婚姻狀況、子女的教育與撫養問題、贍養老人的問題、醫療費用的支出情況等。還要考慮到家庭的負擔以及配偶的實際情況，并根據家庭負擔的大小使用不同的扣除額。隨著經濟的不斷發展，醫療及其社會保險的支出也在增大，也應該把這部分的費用扣除考慮在內。

3.拓寬稅基的范圍，全方面體現納稅人的收入所得。

隨著個人收入的渠道越來越廣泛，我國應拓寬個人所得稅的征稅范圍，盡量將納稅人的所得都考慮在內。

應像英國那樣將一些福利收入納入征稅范圍。應將福利收入更加貨幣化和顯性化，可以將公費醫療、住房的補貼、過節時的實物福利的發放、購物券、免費就餐等收入納入稅基中。在市場經濟發達的今天，還可以把股票轉讓、外匯交易的收入也納入征稅范圍。

目前我國個人所得稅的納稅人是要滿足在中國居住滿一年，但國際上的慣例不是采用一年的標準而是183天，我國可以將其標準改為183天。

美國的稅基是除稅法規定的免稅項目外，其他所得均需納稅，我國也可以采用此種方法，以達到擴大稅基的目的和全方面地體現納稅人的收入水平。

要規范個人所得稅制度中稅收優惠這部分。現在很多稅收優惠的規定可以由地方自行規定，這樣會使得稅收優惠五花八門，納稅人為了享有更多的優惠而鉆空子，所以應由中央政府制訂相應的標準。

2.調整邊際稅率和縮減級數并適當擴大級距。

在我國的個人所得稅稅率中，工資薪金所得適用的稅率是九級超額累進稅率，其稅率為5%～45%，是邊際稅率最高、級次最多的。應盡量使工資薪金所得適用的稅率與其他所得適用的稅率相差得不要太大，并適當減少它的級數。

我國應降低工資薪金的最高邊際稅率，由拉弗曲線可知，稅率高并不是一個好事情，因為它會挫傷勞動者的積極性和偷稅行為的增加。同時借鑒國外的經驗，可以將最高邊際稅率定在35%左右。應該降低稅率的級次，并適當將級距的范圍過大。假定3 000元為起征點，可以參考下表的稅率設計結構。

表1 我國工資、薪金所得個人所得稅稅率設計

4.稅制模式的改革。分類征稅制向綜合征稅為主、分類征稅為輔轉變，最終實現綜合課稅模式的目標。

改革我國的個人所得稅制的征稅模式，已經是大勢所趨。今后，應努力適應國際經濟發展的趨勢，逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，把現行的工資薪金、勞務報酬、財產租賃、生產經營所得、稿酬所得、特許權使用費等經常性所得按統一稅率綜合征稅，對紅利所得、股息所得、偶然所得等非經常性所得繼續實行分類所得稅制，并依據納稅人的婚姻狀況、贍養人口、年齡、健康狀況、醫療、教育、保險以及享受的閑暇等，確定合理的扣除項目和扣除標準，逐步建立起綜合與分類相結合的個人所得稅制度。隨著以后我國金稅工程第三期的完成及稅收的征管水平和信息化水平的提升，漸漸也將那些非經常性的所得納入綜合課稅的范圍。