作業成本法在物流企業成本核算的應用
—— 打造集約型物流

浙江財經學院東方學院 黃哲

作業成本法在物流企業成本核算的應用
—— 打造集約型物流

浙江財經學院東方學院 黃哲

本文討論了物流成本的分類構成，詳細分析了物流企業運用作業成本法的過程。應用了作業成本法的企業在會計核算過程中可設置相關的物流會計科目以保證核算的準確性。此外，本文對物流企業作業的效率和增加價值的幅度進行了分析。作業成本法使物流企業向著集約化的方向發展。

作業成本法 物流企業 集約型

作業成本法即Activity-based Costing在發達國家的企業應用的十分普遍，被物流企業公認為在計算和控制物流成本方面最有前途的方法之一。企業要打造集約型的物流就要讓公司合理的配置資源，這就需要采用作業成本法來計算和控制成本。

1 物流成本的分類構成及在會計核算中存在的問題

企業的物流成本由很多費用構成，這些費用的種類因企業性質的不同而不同。生產企業、制造業、零售企業第三方物流企業等涉及的物流成本各不相同。比如說生產企業可劃分為原材料的采購成本、生產及相關成本、逆向成本、銷售成本。而作業成本法一般按成本的項目把物流成本劃分為物流的功能成本和存貨的相關成本兩類。物流的功能成本包括運輸成本、倉儲保管成本、加工成本等等，這種劃分方法可以優化每一個物流職能，降低企業各階段的成本。在傳統的會計核算方法中，企業把物流費用分配到各種會計科目中，并不相應的設立單獨的物流科目。為完成運輸貨物這個作業的運輸費用，包括運輸人員的工資、運輸工具的燃料費用、養路費等等，一般計入“采購費用”或“制造費用”。貨物的保管，倉儲倉庫的折舊費，庫存商品的毀損，存貨占用的資金等倉儲成本一般計入了“管理費用”或“財務費用”。產品在物流環節涉及的加工費一般計入“制造費用”。為完成貨物的包裝產生的費用，比如說包裝的技術設計費用，耗用的包裝材料成本等，一般計入了“制造費用”或者“管理費用”。

我們可以發現物流成本的傳統會計處理方法忽略了隱形的成本，只考慮了顯性成本，從而導致了核算的物流成本范圍不全。企業支付給外部的物流費用很容易計算，而企業內部的物流成本隱藏在不同的會計科目里，不容易計算，這些隱性成本是物流成本的一個重要部分。而實施作業成本法的企業引用了成本動因、作業動因率、作業成本庫等新概念，能把這些隱性成本歸類到具體的產品或者作業里，因而能準確的核算物流成本。

2 物流企業應用ABC法的原理及流程

ABC法是根據不同的可量化的成本動因(包括資源動因和作業動因)分別設置成本庫，分別把作業中心為成本計算對象計算出的消耗作業數量分配到成本庫里，再匯總每個成本對象總共耗用的成本。它能把間接費用和資源準確的分配到各個生產環節、各個生產要素，來盡可能的消除不產生經濟增加值的作業，提高產生增加值作業的工作效率，促使資源的配置達到帕累托最優的狀態。

物流企業應用ABC法核算成本的流程如圖1所示：

圖1 ABC法計算成本的過程

具體步驟是：

第一步，通過總分類帳確認企業內、外部可以計量的資源。一般包括直接成本和間接成本兩種，作業環節沒有關系的人力、財力、物力的成本費用應該直接去掉。ABC方法不改變所有作業消耗的資源的成本總額，只是依據資源的動因率及資源的動因量改變了總成本在各個成本對象的分配比例。物流企業可以先將所有的花費重新分類，再歸類到直接成本或者間接成本。

第二步，分析業務的流程，確認相關的作業活動，并劃分出作業中心。物流企業要確定作業各個環節的名稱及數量，再把同性質的作業歸類到一個作業中心。如果公司的作業鏈清晰，作業構成簡單，一般可以把每個部門當做一個作業中心。綜合性的物流企業可劃出承攬業務、處理合同、運輸和貨物的配送、物流信息、倉儲、加工、包裝、行政管理、裝卸搬運、報關報檢、售后服務等若干作業中心。

第三步，確認作業動因，把成本確定到每一個作業活動。確定作業動因是ABC的關鍵環節。企業在確定作業動因時要考慮到變量的性質要相同和數量要確定，成本及效益要有明確的投入產出關系，作業動因和消耗的資源要有密切的關系等等。比如說準備生產的費用和生產總量沒有直接關系，但和準備的次數相關。表1是一些物流作業及其可能的作業動因。

表1 物流作業和作業動因

第四步，分配作業中心成本池(成本庫)的成本到具體的成本對象，例如某個產品、某個區域等。在確定了每個成本庫的作業發生的原因之后，用每個中心成本庫的總成本除以這個成本庫的作業動因數量，得到作業分配率。企業再把每個成本庫的作業分配率和這個成本對象所耗用的作業動因的數量相乘得出這個成本對象分配得到的總間接費用。

最后，計算成本對象的能直接歸類到成本對象的直接成本、總成本、單位成本對象的成本。成本對象的直接成本分為直接材料的成本費用、支付給外部的包括報關報檢費保險費等能直接歸集到某個項目的費用、人工費用三類分別進行核算。直接成本和分攤到成本對象的間接費用之和就是產品或者服務的總成本。因為作業成本法是完全成本的計算方法，物流企業的所有服務項目的總成本可以計算得到。用每個成本對象的總成本除以這個成本對象的單位數量就能得出單位成本對象的成本。比如，按貨物的噸數作為單位數量，就可以得到成本對象的單位噸成本。

3 企業應用作業成本法核算物流成本的會計處理措施

綜上所述，對企業采用作業成本法核算物流成本的會計處理問題具體闡述：在確保企業現有的會計核算體系的健全性的情況下，企業可依據作業成本法設置對應的物流科目二、三級賬戶，在特殊情況下也可設置四級賬戶，先把分別記在各個會計科目中的物流費用按作業動因提取再設置相應的物流費用會計科目。企業可以將涉及物流成本的會計科目設置為一級科目，在原有的會計科目下設置“物流財務費用、物流管理費用、物流直接費用”等二級會計科目，依據作業鏈設置三級會計科目，再依據具體的物流作業的形態設置四級會計科目。企業可根據內部的成本會計的核算情況和財務管理狀況來設置具體的物流會計的一級、二級、三級科目，來保證物流費用核算的準確性。

4 對物流作業的效率和增加價值的幅度進行實時控制，打造集約化的物流企業。

2009年對我國物流行業來說是比較特殊的一年。這一年物流的發展波蕩起伏，在2009年上半年十分蕭條，下半年開始回暖。市場的激烈競爭促使著物流企業向著集約化和一體化的方向發展。物流現代化、規模化的集約操作將替代小型物流企業的作坊式的操作。隨著全球低碳經濟的到來，物流企業需要精細的過程和信息化的管理來節省成本減少浪費。物流的信息數據化已成為現代物流企業的主要標志之一。2010年相對粗放的物流企業的市場利潤在逐步減少，向集約化方向轉變的趨勢愈來愈明顯。通過本文第二部分的闡述，我們可以看出物流企業實施作業成本法能使企業實現集約化。

4.1 舉例分析作業活動的效率

A省物流公司主營倉儲、貨物的運輸、配送等物流作業。生產上以機械作業為主，用電腦進行統計和控制貨物的品種和流量。根據公司的業務特點，我們可以設立卸車、內駁、保管員的驗收校隊、貨物的堆放這四個作業。這四個作業活動是相互連接在一起的。但進貨和貨物出庫的時間是不確定的，因此作業在每個時間段里的工作量分布的很不均勻，工人在忙的時侯忙不過來，清閑的時侯沒有事情可以做。企業可盡力提高貨物到達的時間及數量的準確性以減少作業的成本。

4.2 分析作業的增值

作業成本計算的方法最早是在設備先進的大型企業出現的，它的具體運用，即派遣專門的人員觀察企業的全部作業活動，然后通過專業的計算方法對所觀察的企業作業進行進一步的分析和總結。把分析結果上報給企業管理者后，他們就能清楚的知道在公司的全部作業活動中，哪些作業是對公司起重要作用的作業，哪些是對公司起基本作用的企業。通過這樣的認識，公司的管理層就能快速、準確的作出對公司有利的決策，盡可能的去掉對公司運作不起作用甚至降低公司運作效率的作業，提高有可能會為公司的運作做出貢獻的那些作業，對于那些對公司發展起重要作用的作業，要想辦法保持它們的優勢。通過對作業成本計算方法的運算，不僅能使公司的管理層提高他們作出計劃、控制成本和統籌全局的能力，通過在公司內部科學精確的實施作業成本計算，讓公司的運作更加有序高效，使公司以高水平的管理和強硬的實力來對抗同行業的競爭者。很多企業都在運用對企業內部的作業進行分析的方法，這對企業有多方面的好處，一方面，可以滿足甚至超過企業客戶對企業的期望；另一方面，它可以使企業獲得應得的利潤。要想成功的使企業達到這樣的目標，就必須在分析作業在公司內部運作的每一個步驟都非常的謹慎。以下是公司內部運作分析作業方法所要注意的事項：

一方面，企業管理層在觀察確定企業內部各個作業的應發揮得作用時，需要注意的是要把分析作業所需的費用降到最低。每個公司內部都有很多種作業，在大型的公司內部作業的種類更是復雜多樣。如果對公司的所有作業進行專業觀察、確定結果，就會動用大量的人力、物力和財力，這其實是對公司資源的一種浪費。在分析過程中，公司只需要對那些在公司運作中起關鍵作用的作業進行確認，否則會對公司造成一定的財務損失。

另一方面，通過公司內部各個作業之間的聯系進行作業分析的運作，來提高公司內部各個作業之間的合作效率。每個公司內部的各個作業之間都有著或強或弱的關系，通過這些作業之間的合作才能使企業高效率的運作。所以在進行一項作業分析時，要想到與這項作業緊密聯系的其他作業，使它們能更有效率的合作來達到預期的效果。

集約化的物流是為了提高效益，整合企業的組織形式，以便協調社會整體的資源，避免資源的浪費，充分利用科學技術、現代的管理思想，對物流、運輸、配送、信息、倉儲等環節高效率的整合資源，降低作業的成本。在物流企業全面實施ABC，建立具體的成本考核系統，可以將成本和消耗成本的原因一一對應起來，理清每個環節的成本，提高財務核算的信息和經營成果的真實度，進而為公司的決策提供數據可靠的支持，做到資源的合理優化配置。

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1005-5800(2011)02(b)-125-02