民營企業內部審計現狀及其對策分析

　　[摘要]我國民營企業發展迅速，目前已成為國民經濟的重要組成部分。建立和完善內部審計制度，對民營企業的健康發展具有重要意義。文章通過對浙江省180家民營企業現狀的調查分析，揭示了民營企業內部審計存在的主要問題，得出制約民營內部審計發展的主要因素。在此基礎上，提出了完善措施。
　　[關鍵詞]民營企業；　內部審計；現狀
　　
　　內部審計是根據組織的內在需要而設立的自我約束機制，是現代企業制度的重要組成部分，是企業健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。我國民營企業在規模、資本、經濟總量上都取得了很大的發展。已成為我國國民經濟的重要組成部分。建立和完善內部審計制度，對民營企業的健康發展具有重要意義。
　　
　　一、調查方法及樣本
　　
　　本文選取了浙江省180家民營企業樣本作為調查對象，通過問卷調查、實地走訪等方式進行調查。問卷調查的對象主要是企業的財務機構負責人、會計和審計工作人員，問卷調查的主要內容包括對內部審計的總體認知、內部審計機構設置、內部審計內容及方式、內部審計人員配備和制約民營企業內部審計發展的主要因素等。旨在了解浙江省民營企業內部審計的現狀，探討民營企業內部審計的完善措施。本次調查共發放問卷180份，收回有效問卷151份，回收率為83，89％；有效問卷146份，收回問卷的有效率為96.69％。
　　
　　二、調查結果及分析
　　
　　(一)在民營企業對內部審計的總體認知方面，主要設計了兩方面內容，問卷調查結果如下
　　從調查結果來看，大部分企業(占78.23％)認為內部審計在企業日常經營管理過程中是很重要或者重要的，而且大部分員工(占93.15％)對內部審計工作的開展(或以后開展)還是持支持態度的。這說明被調查企業對內部審計在企業經營管理中的作用評價是相當高的，員工對內部審計的支持也說明民營企業內部審計的開展有一定的基礎。
　　在146家接受調查的企業中，開展了內部審計工作的有77家，主要是大中型民營企業，占總數的52.74％。77家企業中，有專職審計機構及無專職審計機構但有專職內部審計人員的為68家。占到了88.31％，只有兼職內部審計人員的企業為9家，占被調查企業的11.69％。說明隨著民營企業的快速發展，內部審計在大中型民營企業中已得到了認識和推行。
　　未開展內部審計的企業有69家，大部分是規模偏小的民營企業，占總數的47.26％。對“未開展內部審計原因”的回答，有42家認為“不需要”；有9家認為“成本費用較大”，還有18家“不清楚內部審計”。說明現階段民營企業特別是小規模民營企業對內部審計作用認識尚不足。民營企業所有者在人、財、物方面擁有完全的支配權利，認為內部審計可有可無，不需要再進行內部審計；還有的民營企業由于認識的局限，把審計錯認為是會計師事務所和注冊會計師的事情，以為有了外部審計就足夠了，認為企業內部沒有必要再設立內部審計機構、配備專門的內部審計人員；況且民營企業管理層普遍以經營業績為導向，內部審計不直接創造價值，只是通過查找企業經營的漏洞，提供建議來促進企業經營效益的提高，其創造的價值是隱性的。因此。當企業所有者對內部審計進行投入產出分析時，如果認為企業當前內部審計所創造的價值低于企業為內部審計所支付的成本。那么就很有可能取消內部審計機構或與其他部門合并，他們往往沒有認識到內部審計機構能為企業創造隱性價值和長期性特征。
　　36家有專職內部審計機構的企業中，總經理或總裁領導、財務總監或財務經理領導占到了被調查企業的61.11％，對于沒有設立專職內部審計機構或只有兼職內部審計人員的企業，大多數將審計人員歸屬于財務部門領導，說明目前民營企業雖然在設置內部審計機構時，對發揮內部審計的某些方面有一定考慮，但在獨立性、有效性等方面存在著缺陷，無法全面有效發揮內部審計的作用，如內部審計機構由總經理或總裁領導，這種設置可能為管理層，尤其是高級管理層舞弊埋下隱患；將內部審計機構由財務總監或財務經理領導，會導致監審合一，內部審計完全喪失了獨立性。
　　
　　(三)內部審計內容及方式分析
　　從調查可以看出，當前浙江民營企業內部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統的財務審計外，還涉及到經濟責任審計、內部控制評審、經濟效益審計等現代審計內容。此外，企業還開展了基建審計、專項審計、管理審計、風險審計等其他內部審計內容。
　　但多數民營企業內部審計仍停留在財務收支審計和任期經濟責任審計等常規審計的層面上。以查錯防弊、保證企業資產安全為目的。審計對象主要是eC/ZIpcbNEC5SPvW1kfcjg==會計報表、賬簿、憑證及相關資料，未能深入到民營企業的管理和經營領域中。雖然有的民營企業對管理審計、風險審計等方面作了有益探索。但做得還比較膚淺、不夠深入，遠達不到現代審計的要求。國際內部審計師協會(1lA)指出，“內部審計師應評價所在企業各方面的經營與管理活動，從增強企業整個內部控制系統的效能著眼，為企業的董事會和經理人員提供實現經營目標所需的顧問服務。”以美國為例，內部審計部門已廣泛開展了企業發展戰略和經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計、產品推銷審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務系統效率審計、信息系統設計與運行審計等，上述審計的目的最終是為組織提供增值服務。而我國民營企業內部審計的職能尚未得到充分的發揮和體現，提供增值服務不夠。
　　內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計和風險導向審計三種方式。在被調查民營企業中，70.13％的企業仍以賬項導向審計為主，沒有一家企業采用風險導向審計。說明內部審計人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少。更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來評估和應對風險。
　　
　　(四)內部審計人員配備分析
　　從77家開展內部審計的企業來看，內部審計人員人數1—2人、內部審計人員專科及以下的教育水平和偶爾培訓均占到了50％以上，說明民營企業內部審計普遍存在人員配備不足、學歷偏低、后續教育缺乏、人員素質不高的情況，影響了審計作用的發揮。
　　在調查過程中，發現有的民營企業雖然設置了內部審計機構，但為了節省成本，內審人員是從企業財會部門抽調過來的，缺乏必要的審計專業知識和技能；有的內審人員甚至是從非相關專業抽調過來，對財務和審計更是一竅不通；或者內審人員干脆就由老板的親戚擔任。在審計人員中，中級以上職稱所占的比重較少，獲得CPA證書或CIA資格認證的更是不多，甚至有人根本不知道CIA為何物。因此，就整體而言。部分內審人員很難勝任當前和未來審計業務的需要。
　　
　　三、制約民營內部審計發展的主要因素及原因分析
　　
　　問卷調查中最后一個問題是：“您認為制約貴公司內部審計發展的主要因素是什么?“并提供了多個選項供選擇。按調查結果依次排序為：公司最高領導層不夠重視(80.82％)，內部審計機構設置不科學、獨立性差(72.6％)、內部審計法規與制度建設滯后(67.81％)，內部審計人員素質不高(60.27％)。
　　可見，“公司最高領導層不夠重視”是目前制約民營企業內部審計發展的最嚴重的問題。針對這個問題，大家在座談中普遍反映：民營企業內部審計的設立不象國有企業是外部政府行政干預的結果，它缺乏政府的指導、支持以及法律法規的管理和約束。企業是否建立內部審計制度、設置內部審計機構以及內部審計機構如何設置，完全取決于企業所有者的意愿。內部審計工作隨意性大。沒有制定審計程序的標準，平時審計由企業領導隨意安排。審計前不下達審計通知書，不編制審計計劃，審計結束后不與被審計對象溝通，不重視后續審計。而且審計業務也比較狹隘，主要集中于所有者最不放心的部分，如原材料的采購、產品的銷售、資金的回籠等環節。雖然有部分民營企業所有者對內部審計有所重視，對經濟效益審計、管理審計等也進行了嘗試，但從審計的范圍、程序和效果來看，仍然集中在傳統的財務審計上。開展的管理部門職能審計不是真正意義上的現代審計。最高層也是最關鍵的決策審計也沒有付諸實施。
　　這主要是因為大多數民營企業是由家族企業發展起來的，產權特征主要表現為單一性和封閉性。企業所有者在創業初期往往承擔了企業的主要風險，傾向于事無巨細地管理企業，包括審查財產安全和資產有效使用等方面的情況，缺乏專門設立內部審計機構以降低企業內部交易成本的動力。況且關鍵崗位和重要管理人員往往都是自己信任的人，如果進行內部審計容易得罪自己人，而且也不被一些家庭成員接受。隨著企業規模的不斷擴大，經營日趨復雜，企業開始從家族式管理向現代企業制度轉變，雖然出于加強企業內部管理的需要進行了內部審計，但由于是“自己人審計自己人”，審計的成效也受到影響。
　　“內部審計機構設置不科學、獨立性差”是導致審計效率和效果低下的重要原因。目前，國家沒有要求民營企業必須建立內部審計制度，而民營企業對內部審計的認識和需求還處于一種非理性的階段，他們認為設置內部審計機構是企業的內部行為。內部審計機構是否設置以及如何設置直接取決于企業領導的個人行為。如果企業領導認為沒有必要設置內部審計機構，企業也就根本沒有設置內部審計的可能。即使已經設置內部審計機構的民營企業，其機構設置也五花八門。有的是照搬國有企業，而有的是照搬西方企業，在照搬過程中又沒有結合民營企業的內在特征，既有受董事會、監事會領導的，也有受總經理或財務總監領導的，形式多樣，方法各不相同，內部審計機構的獨立性和權威性得不到保障。導致內部審計作用弱化。
　　“內部審計法規與制度建設滯后”導致民營企業內部審計制度不完善，內部審計工作成效不大。在1994年頒布的《中華人民共和國審計法》中，并沒有要求民營企業必須建立健全內部審計制度，民營企業在法律上存在著內審機構設置的先天不足；在審計署頒布并于2003年5月1日正式實施的《審計署關于內部審計工作的規定》、中國內部審計師協會頒布并于2003年6月1日起施行的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德準則》和十項具體準則之后，民營企業內部審計才有了制度保障，其內部審計工作才正式納入到行業管理范圍之內。但這些畢竟是部門規章，法律層次明顯偏低。民營企業發展到今天，無論在數量、規模和競爭力等方面都能與國有企業相提并論，同樣也需要加強內部控制和規范性運作機制，尤其是對于規模較大的民營企業而言，設立內審機構是十分必要的。但我國目前與民營企業相關的審計法規與制度建設嚴重滯后，這種現狀無疑限制了民營企業內部審計的進一步發展。
　　“內部審計人員素質不高”導致審計工作質量較差。民營企業家族制管理盛行，審計機構的負責人常由創始人或他們的親信擔任，他們多數不懂審計，往往簡單地把審計看成查賬。另外，對內部審計人員沒有嚴格的要求，很多內審人員來源于財會部門或其他部門，導致內審人員良莠不齊，缺乏必要的審計專業知識和技巧，而且，審計方法和審計手段落后。目前多數民營企業內部審計方法還停留在傳統手工查賬的基礎上，審計工作中存在對抽樣技術等方法運用較少、抽取樣本的代表性缺乏科學依據、缺乏控制審計風險的有效手段，內審人員知識結構與企業需要與發展相距較遠，導致內部審計業務不規范，工作開展無序，審計工作質量低，影響了內部審計作用的發揮。
　　
　　四、完善民營企業內部審計的對策
　　
　　(一)促進民營企業產權多元化
　　產權結構的合理性是一個成熟的產權制度應包含的重要內容。從變革產權制度角度來講，企業的產權結構不應該是一元的。而是多元的。企業產權結構多元化使得企業融資渠道不再封閉，并能逐漸擺脫企業主家族的全權控制。投資者八股企業后為了規避風險、維護自身利益，更好地監督經營管理者的各項經濟活動，使其經營活動朝著股東財富最大化的方向發展，必然會在財務、管理上進行監督，這有助于民營企業內部結構及機制規范化，有利于推動內部審計的發展及企業的長遠發展。
　　
　　(二)提高企業領導對內部審計重要性的認識
　　正確認識內部審計是加強企業內部審計工作的重要保證。內部審計本質上是一種管理服務活動，其職能是興利防弊和價值增值，目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評估和改進風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。為此，內部審計協會及相關部門要廣泛宣傳內部審計的重要性和作用，如可以通過開展民營企業內部審計學術研討，交流經驗；通過開展內部審計項目的質量評優，推廣先進經驗；通過組織內部審計工作質量檢查。促進民營企業領導重視內部審計工作。同時，民營企業也可以通過舉辦講座、進行內部審計工作培訓、編寫公司內部宣傳欄等手段，廣泛宣傳內部審計工作的重要性，使各部門領導認識到內部審計旨在加強經濟管理和實現經濟目標，并不是針對某個部門或某個人的“查錯糾弊”，從而使各部門都能積極配合內部審計工作的開展，推動民營企業內部審計工作的發展。
　　
　　(三)準確定位民營企業內部審計組織
　　恰當的組織模式是民營企業內部審計工作開展的基礎。民營企業內部審計組織不應有統一的模式，應同企業自身模式和特點相結合。根據獨立性和權威性的原則科學設置內審機構。內審機構要與其他部門分別設立，特別要從業務、財務、稽核部門中獨立出來，要得到最高層領導的有力支持。根據我國民營企業目前的現狀和國際內部審計的通行做法，民營企業內部審計主要有以下兩種模式：對于規模較大的民營企業，可以實行與現代企業制度相適應的董事會領導下的審計委員會模式。內部審計組織隸屬于董事會下設立的審計委員會，獨立于管理當局，直接向審計委員會報告工作，這樣總經理及公司的全部經營管理活動都應接受審計，能最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，發揮內部審計在管理控制中的作用；對于規模較小的民營企業，基于成本效益原則，可以暫時不設審計機構，內部審計可以外包，即會計師事務所等第三方可以對內部審計工作進行投標，但企業最好要保留內部審計主管，來監督審計業務的執行，充分利用審計外包的優勢和內部審計主管對企業情況的了解，完成企業內部審計的任務。
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　(四)完善內部審計的法律法規體系
　　完善的內部審計體系必須有理論作指導，有組織作保證，有法規作依據。民營企業內部審計的發展需要國家法律法規的完善。結合我國內部審計發展的需要，借鑒西方國家的經驗，有必要制定《內部審計法》，并以此為基礎來制定內部審計的專業法規(內部審計條例)和各項制度，同時還要注意要與其他法律法規相協調，主要是與《公司法》、《會計法》、《證券法》等法律的協調。國家通過法律體系來指導民營企業的內部審計工作，將民營企業納入到行業統一管理之中，使其內審工作有法可依。內部審計更加規范。
　　
　　(五)提高民營企業內部審計人員素質
　　基于內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，以及保證企業在日益激烈的經營環境中具有更強競爭力的需要，民營企業應當根據其在市場競爭中的戰略定位與內部審計的發展要求，提高內部審計人員的素質。首先，要搞好內部審計人員的職業道德教育。由于內部審計工作的特殊性和重要性，內部審計人員參與到企業高層的管理和決策，這就要求內部審計人員應有較高的職業道德素質。其次，努力提高內部審計人員的業務水平。通過聘用專業型和復合型人才充實審計隊伍，及通過專門培訓和激勵措施，使內審人員不僅精通財務會計，還了解經濟、法律、金融、保險、信息技術等多方面的知識，做到一專多能，知識全面；不僅具有敏銳的觀察能力和風險管理意識，而且具備審計信息化管理的先進技術，實現手工審計向計算機審計、網絡審計的轉型。以便更好地實施審計并為企業管理服