論會計信息的穩健性

　　摘 要： 隨著企業會計環境中風險因素的不斷增加，會計界愈來愈關注會計信息的穩健性。對穩健性概念的理解可以從內涵和外延兩個層次上進行。穩健性體現在會計確認、計量和報告的全過程。當然，企業在運用穩健性過程中也存在諸如與其他會計信息質量特征發生矛盾時如何作出取舍、如何提高會計人員的職業判斷水平等問題，對這些問題的解決需要考慮財務報告目標、提高會計人員的專業素質，并對濫用穩健性進行有效監管。
　　關鍵詞： 會計信息 穩健性 問題 完善對策
　　
　　一、穩健性的涵義及其內容
　　在會計信息質量要求中，穩健性（亦稱“謹慎性”）是指：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”事實上，穩健性的概念可以從內涵和外延兩個層次上理解。
　　首先，穩健性是一種內在的精神和意識——人們在從事經濟活動（包括會計活動）時，面對種種不確定性因素，要采取穩妥小心的態度。因為如果高估收益和資產，企業就可能提前按未實現收益計繳稅收和派出利潤，這必將削弱企業的財務實力，侵蝕企業資本，嚴重的甚至會導致企業破產倒閉。
　　其次，穩健性是一系列外在的會計處理方式，這是穩健性的外延。一般地，人們給穩健性原則所下的定義都屬于這類描述性定義。
　　二、穩健性在我國新會計準則中的應用
　　（一）穩健性在會計確認方面的應用。
　　1.關于資產的定義。在新準則中，資產被定義為“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。根據這一定義，企業那些預期不能帶來未來經濟利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產、已經收回無望的債權等不良資產都不能再作為資產來核算和列報，這提高了資產確認的穩健性。
　　2.關于金融工具的確認。新會計準則從金融工具定義入手，將金融工具納入表內核算，并要求在附注中進行充分披露。這既是財務信息質量相關性的客觀要求，也是穩健性運用的必然結果。通過定期（資產負債表日甚至每天營業結束時）反映金融工具的損益變動，進行全程監控從而有效杜絕因金融衍生交易失敗而引起的企業經營惡化甚至破產，穩健性的運用能夠改變金融工具長期游離于財務報表之外的尷尬局面，使得金融風險的控制有了依托，為企業利用金融工具進行套期保值或是投機獲利筑起了一道堅固的“防火墻”。
　　3.關于資產減值的確認。新會計準則規定，長期資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。之所以如此規定，一個重要原因是出于穩健性的考慮，防范粉飾財務報表等盈余管理行為的發生，提高會計信息披露的透明度。
　　4.關于商譽的確認。會計準則規定，自創商譽不能確認，只有在發生企業合并的情況下，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額才可以確認為商譽（外購商譽）。之所以對自創商譽和外購商譽區別對待，也是為了避免企業對自創商譽虛夸價值，虛增企業資產而作出的穩健性要求。
　　（二）穩健性在會計計量方面的應用。
　　1.公允價值的引入。會計計量包括兩個方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準則中，計量屬性的變化主要表現為重新引入公允價值。在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具確認和計量等準則中均要求以公允價值對相關要素進行確認和計量。在會計準則中對公允價值的應用有助于實現與國際會計準則趨同、增加會計信息的國際可比性。不過，在與國際會計準則趨同的過程中，考慮到我國資本市場還不夠成熟，新企業會計準則對公允價值的使用較為謹慎。
　　2.會計估計的選擇。穩健性在會計計量方面的另一重要體現在于新會計準則在對有關會計要素計量金額的確定方面給予了企業更大的自主選擇權，如壞賬準備、累計折舊的計提方法及計提比例均由企業自主合理確定。這與過去規定單一的比例、界限等做法相比，有助于企業根據實際情況作出合理的會計估計，避免虛夸資產價值，從而防止“賬盈實虧”等“潛虧”現象的出現。
　　三、穩健性運用中存在的主要問題
　　會計信息強調穩健性，主要緣于其對資本保全的重要作用。因為穩健性可以防止股東（所有者）產生過于樂觀的情緒，規避虛增利潤而導致的利潤分配侵蝕資本的風險。不過，任何事物都是具有兩面性的。穩健性在具有化解不確定性的優點的同時，也具有隨意性和概念抽象性的缺點。在這種情況下，穩健性極易受到曲解和濫用，從而成為管理當局操縱利潤和粉飾財務狀況的工具。如上市公司蓄意擴大成本費用的計提范圍、少報收入，則會產生少交或延遲交納所得稅的結果，使國家稅收受到損失。同時，經粉飾的財務信息不能真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，影響會計信息使用者的正確決策。
　　從總體上看，穩健性原則在運用中存在的主要問題可以歸結為兩個方面：一是從會計理論層面上看，如何避免和化解與其他會計信息質量要求的內在沖突；二是從會計實務層面上看，如何避免對穩健性的濫用。
　　四、完善會計穩健性的對策
　　（一）與其他會計信息質量特征發生沖突時的緩解對策。
　　1.合理確定各項會計信息質量特征的使用順序。在會計信息質量特征中，可靠性和相關性應居于首要位置，穩健性必須在維護可靠性和相關性的基礎上加以貫徹和運用。除此之外，與其他會計信息質量特征的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。
　　2.對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性的應用時間、范圍和程序也應有所不同，與其他會計信息質量特征的沖突對財務狀況和經營成果的影響當然也有所區別。因此，有必要在信息披露中充分說明穩健性的應用時間、范圍和程序，披露與其他會計信息質量特征的沖突，以及對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。
　　（二）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質。
　　應用穩健性需要會計人員較多地運用職業判斷，如果會計人員業務水平不高，職業道德意識不強，那么他們將很難把握穩健性概念的內涵和實質，難免受到自身主觀隨意性的影響，使會計信息反映有失客觀、公允。另外，在穩健性的應用過程中要特別注意一個“度”的問題。極端的穩健會導致“秘密準備”和“隱匿資產”，不夠穩健又會導致虛增資產和夸大所有者權益。如何把握這個平衡點，有賴于會計人員準確的職業判斷，因此，會計人員的素質是確保穩健性適度應用的關鍵。
　　（三）加強審計監督，強化約束機制。
　　穩健性在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性，因此，為了避免企業以運用穩健性為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解穩健性。同時，應對穩健性的行為進行有效規范和處罰，增大企業的違規成本，抑制企業濫用穩健性來進行盈余管理。
　　
　　參考文獻：
　　［1］中華人民共和國財政部.企業會計準則.2006.
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　　［3］潘娜，朱衛東.對謹慎性原則的思考.財會月刊.