淺談我國(guó)個(gè)人所得稅征收制度的現(xiàn)狀與對(duì)策

　　摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)情的變化，個(gè)人所得稅存在課稅范圍窄、稅負(fù)不公、宏觀調(diào)控能力弱等方面的不足。因此，本文從個(gè)人所得稅的稅制模式、稅率、征管等方面對(duì)個(gè)人所得稅的適用性做出了研究與判斷，并相應(yīng)提出了解決方案。
　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制 預(yù)付稅款法 稅收指數(shù)化
　　
　　由于我國(guó)人口眾多、地域廣闊、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、收入來(lái)源多樣化、納稅人納稅意識(shí)薄弱等國(guó)情使得個(gè)人所得稅制的設(shè)置初衷與現(xiàn)實(shí)很不適應(yīng)。因此，筆者從個(gè)人所得稅模式、稅率、稅基、征管等方面談?wù)勛约旱挠^點(diǎn)，并提出相應(yīng)的解決措施。
　　一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
　　我國(guó)從1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，至今已有30年了。征收個(gè)人所得稅的目的一方面是增加財(cái)政收入，更重要的一方面是調(diào)節(jié)居民收入，縮小貧富差距。但是，發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的比重未達(dá)7%，占GDP的比重僅有1%左右。在美國(guó)，將近50%的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的5%，10%的高收入者承擔(dān)了個(gè)人所得稅的60%多，1%的最高收入者承擔(dān)了30%多，從而形成了“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。而在我國(guó)，富人約占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個(gè)人所得稅還不到個(gè)人所得稅收入的10%，使得我國(guó)富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的稅負(fù)。按照目前的情況來(lái)看，我國(guó)的所得稅制度調(diào)節(jié)居民收入、縮小貧富差距的效果并不明顯，其缺陷主要體現(xiàn)在稅制類型、稅率選擇、扣除額、課稅范圍以及征管力度上。
　　二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅的弊端
　　從世界范圍來(lái)看，個(gè)人所得稅有3種課稅模式：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。分類所得稅制結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，課稅所得范圍較小，一般采用課源法即源泉扣征，較適合于經(jīng)濟(jì)比較落后的國(guó)家在開(kāi)征所得稅之初采用。綜合所得稅制和混合所得稅制課稅范圍較大，課稅技術(shù)較高，主要為西方發(fā)達(dá)國(guó)家所采用。綜合所得稅制主要采用申報(bào)法。分類綜合所得稅制由于先對(duì)所得分類征稅，然后再綜合各項(xiàng)所得，若達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，再課以累進(jìn)稅率，往往并用幾種課征方法。從英、美法、德、日等國(guó)家看，個(gè)人所得稅制經(jīng)歷了從分類所得稅制向綜合所得稅制過(guò)渡的過(guò)程。
　　（一）課稅范圍狹窄
　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的所有所得合并納稅。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征稅范圍由11項(xiàng)應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式上看包含現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人收入日益多元化、復(fù)雜化，個(gè)人所得不僅包括工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)性所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成為居民個(gè)人收入的重要組成部分。此外，還有財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所的形式來(lái)看，不僅有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等多種形式。因此，11項(xiàng)所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對(duì)象顯得過(guò)于狹窄，不僅影響了國(guó)家的財(cái)政收入，而且也不利于國(guó)家對(duì)人們收入水平的調(diào)節(jié)。
　　（二）稅負(fù)不甚公平
　　1.等額收入，稅額迥異。同一收入水平的個(gè)人引起收入來(lái)源渠道不同，使用的稅率不同，最終其稅負(fù)水平也不相同。如在中國(guó)境內(nèi)工作的居民甲和乙，每月收入均為2200元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項(xiàng)，乙的收入額由工薪1700元和有規(guī)律性的勞動(dòng)報(bào)酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月應(yīng)納稅額為10元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有工薪所得一項(xiàng)，并達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由工薪所得和規(guī)律性勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)組成，兩項(xiàng)收入均未達(dá)到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙居民的工薪所得不變，只有當(dāng)其有規(guī)律性的勞務(wù)報(bào)酬為850元時(shí)，應(yīng)納所得稅額為10元（（850-800）×20%），稅負(fù)恰好與甲相同，而此時(shí)乙的月收入總額為2550元。
　　2.稅率復(fù)雜，稅負(fù)不公。我國(guó)個(gè)人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟(jì)效率。具體表現(xiàn)在：第一，工資薪金所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率，多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際意義；第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別。由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，更增加了征管操作的復(fù)雜性。
　　3.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。首先，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)依據(jù)不充分。我國(guó)各項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對(duì)收入者個(gè)人而言，沒(méi)有充分考慮納稅人是否結(jié)婚，是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人以及相關(guān)的醫(yī)療、教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用，定額減除標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國(guó)對(duì)工資薪金征收所得稅時(shí)，在實(shí)行定額扣除法中，國(guó)內(nèi)人員每月的免稅扣除額是2000元人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民個(gè)人每月的扣除額卻是4800元人民幣。這勢(shì)必存在三個(gè)問(wèn)題：一是國(guó)內(nèi)人員和外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不符合稅收上關(guān)于國(guó)民待遇的公平原則；二是沒(méi)有根據(jù)不同開(kāi)支情況來(lái)區(qū)別對(duì)待；三是沒(méi)有根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和居民生活水平的提高而適當(dāng)提高扣除標(biāo)準(zhǔn)。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費(fèi)用扣除有兩種方法：一種是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法同時(shí)存在容易產(chǎn)生稅負(fù)不公的問(wèn)題，利息、股息、紅利所得，稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一類連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每月獲得800元得勞務(wù)報(bào)酬，其無(wú)需納稅；而另外一個(gè)在境內(nèi)工作的居民乙在一個(gè)月內(nèi)取得了9600元得一次性勞務(wù)報(bào)酬，其他月份沒(méi)有任何收入，則乙需要繳納1536元（9600×（1-20%）×20%）的稅款。雖然這兩個(gè)人的年收入相同，但乙的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于甲的稅負(fù)，這種結(jié)果會(huì)引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。
　　（三）應(yīng)稅所得額的確定滯后
　　隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)居民的消費(fèi)觀念發(fā)生了巨大變化，消費(fèi)者的消費(fèi)品選擇行為，如消費(fèi)者對(duì)住房、汽車、家用電器、通信設(shè)備、旅游、教育等的消費(fèi)偏好明顯增強(qiáng)，國(guó)家為刺激消費(fèi)出臺(tái)了一些相關(guān)政策，使消費(fèi)信貸進(jìn)入千家萬(wàn)戶。伴隨消費(fèi)貸款的出現(xiàn)，個(gè)人的利息支出已成為必然。當(dāng)納稅人獲得利息、股息、紅利所得時(shí)，仍以每次收入額為應(yīng)稅所得額，不準(zhǔn)許扣除利息支出，納稅人有可能在沒(méi)有得到任何凈收入的情況下也要納稅，這顯然不是我國(guó)征收個(gè)人所得稅的初衷。
　　（四）宏觀調(diào)控能力弱，對(duì)經(jīng)濟(jì)變化的反映缺乏彈性
　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制難以根據(jù)實(shí)際通貨膨脹來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整。因?yàn)閷?duì)不同的所得項(xiàng)目采用的是不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而不同的納稅人有不同的所得來(lái)源。這樣，即使對(duì)所有扣除項(xiàng)目進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，也不可能消除因收入結(jié)構(gòu)的差異而產(chǎn)生的稅負(fù)不均。
　　（五）稅收征管方法存在漏洞
　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳，此方法在實(shí)際操作中沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對(duì)員工的各種所得項(xiàng)目實(shí)行源泉控制，導(dǎo)致大量稅款流失。納稅人自行申報(bào)納稅，由于國(guó)家尚無(wú)可操作的個(gè)人收入申報(bào)法規(guī)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，社會(huì)上大量的收付行為通過(guò)現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致人們的收入除了工資薪金可以監(jiān)控以外，其他收入基本處于失控狀態(tài)。此外，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅款按年計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，實(shí)際上個(gè)體工商戶基本上無(wú)賬可查，對(duì)其所適用的稅種和稅率在征收中難以劃清，難以操作。
　　
　　三、完善個(gè)人所得稅的對(duì)策
　　（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)
　　從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課稅制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類綜合所得稅制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅制，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對(duì)部分所得先分類征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分類所得稅可能出現(xiàn)的漏洞，也比較符合我國(guó)目前的征管水平。
　　（二）合理調(diào)整應(yīng)稅所得額
　　隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會(huì)保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會(huì)保障方面的支出會(huì)明顯增加。因此，個(gè)人所得稅法應(yīng)在這些方面作出調(diào)整，尤其是要增加對(duì)子女教育費(fèi)的特別扣除和對(duì)納稅人購(gòu)買住房等財(cái)產(chǎn)所支付的利息費(fèi)用的特別扣除。如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費(fèi)信貸，促進(jìn)居民消費(fèi)，個(gè)人所得稅法應(yīng)對(duì)利息、股息、紅利所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的應(yīng)納稅額為利息、股息、紅利所得與允許扣除的借款利息支出的差額。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機(jī)構(gòu)取得貸款用于購(gòu)買住房、汽車、家用電器等耐用消費(fèi)品所發(fā)生的利息支出。若是向非金融機(jī)構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得的應(yīng)納稅