會計目標是連接外部環境與會計系統的重要內容

王 飛

（黑龍江省建三江分局前哨農場六站，黑龍江 建三江156511）

1 會計環境是選擇會計目標的制約因素會計環境是會計系統以外的但對會計系統產生直接或間接影響作用的客觀條件和狀況,它不可避免地會受到會計外部環境因素的制約和影響,這些因素主要是:經濟因素、法律因素、文化因素。

1.1 經濟因素是影響一個國家會計目標選擇的主導因素具體可分為經濟體制、經濟發展水平、企業經營機制、企業資金來源狀況及所有制結構等。1.1.1經濟體制。在一個自由市場經濟為主,宏觀調控較少,且宏觀調控一般通過監督、服務和補救等間接方式來實施的國家中,其經濟決策高度分散自由,因而作為重要決策依據之一的財務會計信息的使用者亦必然分散而多樣。因而,大量的內容具體詳細,財務會計信息對信息的微觀決策有較高的相關性。在宏觀調控力度大,以政府直接或間接干預經濟的方式來維護公平合理的市場競爭環境和保持整個社會經濟良性運轉的國家中,經濟決策權掌握在國家手中,則導致信息使用者對財務會計信息數量和內容的要求較低,而對有助于宏觀決策的會計信息要求很高。1.1.2經濟發展水平。會計是經濟發展的直接產物,經濟越發達,涉及的會計業務越復雜。未來不確定性的增強和決策者選擇范圍的加寬,使企業利害同人的關系范圍擴大,相應地,隨著經濟發展水平的提高,信息使用者對會計信息披露范圍和內容的要求也就越高。1.1.3企業經營機制。它決定著企業會計信息外部用戶的范圍及其獲取信息的渠道,一般情況下,在獨資和合伙企業中,企業所有者和經營者往往是同一的,他們提供的會計信息主要是為其外部用戶(債權人和政府管理部門)服務,對所披露的內容和范圍有所控制。在公司制企業中,由于所有權和經營權分離,股東不直接經營和管理,無法直接獲取信息,只能依靠企業提供,這時,股東(投資者)成了信息首要的外部使用者,因而對會計信息披露范圍和內容要求很高,企業提供的信息必須滿足他們的要求。

1.2 法律因素全世界有兩大法律體制。一是大陸法系,以德國,法國為代表。在這些國家,會計目標會更多地考慮國家的利益,由于企業利害關系人一般無法直接參與財務會計規范的制定,因而其會計目標對于各方利益的考慮更注重有關利益的協調與平衡。在我國,法律對財務會計有很大影響,財務會計規范是由政府制定的,這一體制更接近于大陸法系國家。二是英美法系,以英國、美國及英聯邦的國家為代表。在這些國家中,會計目標更側重于反映各利害關系人的要求,同時,由于企業利害關系人可以較直接地參與財務會計規范的制定,企業目標反映企業利害關系人需求的最終結果又有可能是一種政治化斗爭的結果。

1.3 文化因素一個開放的,個人主義濃烈,比較注重短期收益,對不明朗因素反應較低的社會,其信息使用者對財務會計信息的要求較廣泛而詳盡,比較注重那些影響短期收益的信息,企業保密傾向一般較低。在一個集體主義盛行,注重長期利益,對不明朗因素反應較高的社會,其信息的要求相對較少而企業的保密程度一般較高。

2 受托責任觀與決策有用觀會計理論界在會計目標的研究上,有兩個具有代表性的觀點——受托責任觀與決策有用觀。受托責任觀認為,資源的所有權和經營權分離后,資源的受托方即管理者應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任。因而,它強調經營凈收益的真實與準確,注重信息的可靠性,對外提供信息有所取舍。決策有用觀認為,資源的所有權與經營權分離,應關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業在資本市場上的風險與報酬。因而,它更關注有關企業未來現金流動金額,時間分布及其不確定性的信息。由上述論述可以看出,受托責任觀和決策有用觀都是建立在兩權分離基礎之上的,但二者又存在一些主要分岐。

首先,二者適用的經濟環境不同,受托責任觀適用于委托受托關系明確,資源提供者與管理者一般可以直接接觸,雙方都關注受托資源保值增值的情況,資本市場信息變化對雙方影響較小或根本不涉及資本市場;而決策有用觀則適用于委托受托關系通過資本市場來建立,資源提供者和管理者一般不直接接觸,雙方更關注資本市場上的風險與報酬水平的情況。其次,從提供信息的導向上看,受托責任觀注重信息的可靠性及經營凈收益的準確計量,強調對受托責任履行情況的如實報告,屬經營者導向;而決策有用觀則注重信息的相關性,從使用者的立場出發來提供信息,因而屬所有者導向。從提供信息的數量和內容看,受托責任觀對信息有所取舍,且較多運用歷史成本計量;決策有用觀則提供大量信息,且根據需要運用多種計量屬性。但在提供信息的具體內容上,二者又有相通之處,在決策有用觀下,提供可用來評價管理人員受托責任履行情況的經營業績的信息。從這一意義上說,決策有用可以兼顧到受托責任。

3 決策有用觀-會計目標的現實選擇。

3.1 我國的會計環境要求使用決策有用觀我國是社會主義市場經濟國家,以市場作為基礎性調節手段,并施行國家宏觀調控。目前,由于處于轉軌時期,宏觀調控以直接干預和間接干預方式并舉,但隨著市場經濟的逐步完善,將逐漸轉向以間接干預為主。同時,對于公有制企業來說,國家是企業公有的特定代表,因此,國家是企業會計信息的一個重要身份,對會計信息有不同的需求。從發展看,國有股和法人股在不久的將來也將上市流通,隨著資本運動的廣泛開展社會公眾持股比例的上升,資本的流動性將得到很大提高。從企業資金來源看,由于目前資本市場剛剛建立,間接融資或從銀行貸款仍是企業目前融資的主要形式,但隨著資本市場的進一步發展,可以預見直接融資的比重將提高。會計目標的選擇應有一定的前瞻性,才能保證其具有相對的穩定性和發揮應有的作用,所以與這些環境相適應,我國會計目標的選擇應定位于決策有用。此外,社會主義國家的企業,應擔負起社會責任,因而企業社會責任信息還必須有助于宏觀經濟決策。

3.2 決策有用并不排斥反映經營的受托責任由于在我國的企業中,委托方和受托方還有較大比重采用了直接接觸的形式,因而,在我國報告受托資源的保值增值和使用情況,即報告受托責任的履行情況仍非常重要。決策有用并不排斥這種需求,報告企業經營業績的信息仍是會計信息披露的重點。事實上,提供可評價和檢查受托責任履行情況的信息同樣是為了滿足使用者決策的需要。

3.3 支持決策有用觀的優越性。3.3.1堅持決策有用觀有利于改變“強經營者,弱所有者”的狀況。企業的所有權與經營權分離后,企業的日常經營管理由經理人員負責,在所有者監督不力的情況下,很容易產生經理人控制現象,管理者為追求自身利益會使企業目標偏離所有者目標而損害所有者利益。而日常的會計信息披露可以在一定程度上緩解這一沖突,特別是決策有用觀從使用者(主要是企業所有者)的立場出發披露會計信息,屬所有者導向,更有利于所有者及時作出正確的決策。3.3.2支持決策有用觀有利于會計把企業責任與社會責任結合起來。在決策有用觀下,企業社會責任的披露也是使用者決策的一種需要,因而會得以較全面地揭示,促使企業對此更加重視,而在其他方式下,這一點卻往往被忽略。3.3.3支持決策有用觀有利于提高會計信息的質量。決策有用觀強調信息的相關性,強調提供的信息有助于使用者(包括現實的和潛在的)進行合理決策,因而有利于會計信息質量的不斷提高。3.3.4支持決策有用觀有利于規范和發展資本市場,促進社會資本的流動性和社會資源的有效利用。決策有用觀注重有關企業未來現金流動金額、時間不確定的信息,這些信息與資本市場上對該企業證券風險的評價息息相關,因而決策有用觀有助于投資者在資本市場上作出理性的投資決策。同時,披露大量的相關信息可減少內部交易的可能性,從而降低資本市場上的平均風險水平,有利于資本市場的健康、規范發展。而資本市場的規范發展,又有利于促進社會資源的有效利用。

[1]景東華.芻論會計行為的外部環境.審計署駐成都特派員辦事處【期刊】財會月刊，1993-04-01.