試論建立企業內部控制制度

　　摘要：內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整。并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制，對各級管理部門保護本單位財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單住所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。
　　關鍵詞：企業管理　內部控制　管理控制　會計控制
　　中圖分類號：F270　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(201 1)09-256-02
　　
　　內部控制制度產生的基礎是管理生產和經營的需要。其目的在于幫助企業的經營活動更具合理化，具有經濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。建立內部控制，對各級管理部門保護財產的安全完整，保證會計資料的正確性和可靠性，保證國家財經紀律和本單位所定方針、政策的貫徹執行，提高經營效率具有重要意義。
　　
　　一、企業內部控制制度
　　
　　內部控制制度是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時，內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。
　　1.內部會計控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制，其范圍直接涉及會計事項各方面的業務，主要是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發生，以及保護企業財產的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。
　　2.內部管理控制。管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制，其范圍涉及企業生產、技術、經營、管理的各部門、各層次、各環節。其目的是為了提高企業管理水平，確保企業經營目標和有關方針、政策的貫徹執行。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。
　　內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失：三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。
　　
　　二、建立企業內部控制制度的原則
　　
　　為了保證內部控制制度科學合理，切實可行，建立企業內部控制制度，應遵循以下幾項原則。
　　1.合規性：企業在制定內部控制制度，必須遵循國家有關法律、法規。
　　2.適用性：每一個企業制定何種內部控制制度以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求。包括組織機構的設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。
　　3.可行性：企業在制定內部控制制度時，對經濟業務的處理程序要有明確規定，并要簡便易行，便于實際操作和運行。
　　4.有效性：企業在執行內部控制制度時，應定期檢查其執行情況，對出現的違規違法現象按規定進行懲處及處理，并及時將內部控制制度執行結果與企業原定的經營戰略方針比較，出現薄弱環節及時修正并完善。
　　5.健全性：即企業的規章制度是否規范了各項生產、經營經濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。
　　6.經濟性：內部控制的適用性要以經濟性為限制條件。內部控制的最終目是提高企業經濟效益，減少低效和投資浪費，因而限定內部控制要以成本效益原則為指導。實行內部控制所花費的的代價不能超過由此而過的效益。
　　
　　三、現代企業管理下，建立并有效實施內部控制制度，要建立、修正和維護一個企業的內部控制制度，應重點考慮的幾個方面
　　
　　1.建立一個良好的內部控制環境。一個良好的內部控制環境是控制和執行其他控制政策的基礎。何為良好的內部控制環境，筆者認為應注意以下幾點：第一。作為企業管理者必須樹立現代企業管理觀念，重視企業內部控制，設立和遵守內部控制制度。第二，設置科學合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織內部劃分責任權限制定辦法。第三，建立完善的預算制度和審計制度，加強企業內部監督機制。第四，建立產權明晰、權責明確、管理科學的管理機制，實行權責明確、管理科學、激勵和約束相結合的內部管理制度。第五，建立科學的人力資源管理制度，嚴格實行獎懲制度。第六，建立“以人為本”的企業文化。
　　2.建立一個有效的會計系統。建立一個有效的會計系統，實施會計控制是內部控制制度的關鍵。在企業以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為新的國家對會計的管理體制情況下，會計系統的建立也就是企業會計制度的設計。進行會計制度設計時不僅考慮會計機構及崗位的設置、各種會計要素的核算、會計報表的編制等問題，還要考慮到企業其他各個部門和經營管理活動的影響。因此，會計制度的設計不僅包括規定會計賬戶、賬簿、會計報表等內容的編制說明。還包括發生在企業各部門間各類經營管理活動中會計處理程序的具體規定，把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業會計制度中具體可操作的方法和程序。進行企業的會計制度設計和有效執行時應做到保證確認并記錄所有的交易且確認和記錄的交易是真實的。
　　
　　四、內部控制的基本方式
　　
　　內部控制的基本方式主要有：組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物控制、成本控制、風險控制和審計控制。
　　1.組織規劃控制。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。而組織規劃控制主要包括兩個方面：不相容職務的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務，需要分離。管錢管物與管賬簿的要分離，起到相互制約、相互監督之作用。組織機構的相互控制。一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。如員工的工資管理，考勤、績效考核與編制工資單和發放要分別由人力資源部和財務部兩個部門分別負責。
　　2.授權批準控制。授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。
　　3.預算控制。預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算在執行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算的執行情況。
　　4.實物資產控制。實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產的安全。第二，定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數量與賬面記載相符，如賬實不符，應查明原因，及時處理。
　　5.26b4c6e09b703ec49feea02cb3bbdcf6成本控制。現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來，就是現代成本控制。
　　6.風險控制。經營風險是指因生產經營方面的原因給企業盈利帶來的不確定性。由于企業生產經營的許多方面都會受到來源于企業外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會引起企業的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業帶來風險。財務風險。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業財務成果帶來的不確定性。企業舉債經營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對企業自有資金的盈利能力造成影響；同時，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務，企業便會陷入財務困境甚至破產。當企業息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動用自有資金的一部分利潤來支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業發生虧損，甚至招致破產的危險。這種風險即為籌資風險。
　　7.審計控制。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。
　　上面談了一些建立企業內部控制制度的想法，如何建立并有效地實施企業內部控制制度，達到企業以最小的投入，獲取最大的利潤之目的，還需做許多艱苦細致的管理工作，還需在實施過程中不斷健全、不斷完善內部控制制