淺議我國稅制改革的目標(biāo)及思路

　　 摘 要：文章結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容，對我國稅制改革的目標(biāo)及思路進(jìn)行分析探討。
　　 關(guān)鍵詞：稅制改革 目標(biāo) 思路 對策措施 管理方法
　　 中圖分類號：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-042-02
　　
　　 一、稅收籌劃的意義
　　 稅收籌劃是隨著市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法制化以及公民依法納稅的意識提高而出現(xiàn)的，并隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣泛的發(fā)展前景。它對完善稅法，最大限度的避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識，加強(qiáng)稅收征納雙方內(nèi)部管理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展等都有重要意義。
　　 二、目前稅制改革中存在的問題
　　 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，目前我國稅制結(jié)構(gòu)有缺陷。（1）就稅制總體而言，流轉(zhuǎn)稅比重偏大，所得稅比重過小。增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅占稅收總額的66.94％，企業(yè)所得稅和個人所得稅僅占5.86％。（2）就流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，消費(fèi)稅比重過小，消費(fèi)稅僅占9.43％。增值稅比重過大，是我國稅收收入的主要來源，占有相當(dāng)大的比例，2004年全國稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達(dá)到12588.9億元，所占比例近50%。因此，增值稅在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮著重要的作用。（3）就所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，個人所得稅比重過小，社會保障稅缺失。1994年企業(yè)所得稅占稅收總額的4.5％，2009年上半年，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為7.29%。
　　 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國現(xiàn)行稅制存在的主要問題有：（1）稅收增長與稅負(fù)總水平（指全國稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，下同）逐年上升的現(xiàn)象并存；（2）稅制結(jié)構(gòu)還不夠理想；（3）各稅種特別是主要稅種需要進(jìn)一步完善；（4）征收管理需要大力加強(qiáng)。
　　 第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，1994年稅制改革后的稅收制度及其運(yùn)行狀況存在的問題有：（1）稅收收入占GDP的比重呈上升的態(tài)勢，稅收收入占政府收入的比重在不斷下降。（2）中央稅收收入占全部稅收收入的比重在不斷下降，導(dǎo)致中央宏觀調(diào)控能力沒有得到切實(shí)的加強(qiáng)。（3）稅制結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化。（4）稅收政策一方面未能真正貫徹公平稅負(fù)的原則；另一方面，稅收政策優(yōu)惠未能體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，而是過多地表現(xiàn)為針/KK6spGW1YrNREbEYdjQ7g==對特定區(qū)域和特定納稅人的優(yōu)惠。（5）稅收法制性不強(qiáng)，剛性不足；稅收政策的制定也表現(xiàn)出一定的隨意性和臨時性，缺少透明度的規(guī)范性。（6）1993年國務(wù)院批準(zhǔn)的工商稅制改革方案中規(guī)定的地方稅的改革滯緩，從而影響了分稅制的進(jìn)一步鞏固和發(fā)展。（7）1994年稅制有關(guān)稅種還不夠科學(xué)規(guī)范，實(shí)際運(yùn)作中還存在一定的問題。
　　 第四種觀點(diǎn)認(rèn)為，新稅制經(jīng)過4年多的實(shí)踐，暴露出一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）主體稅種結(jié)構(gòu)失衡。主要表現(xiàn)為商品稅收所占比重過大，而所得稅占比重較小，不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控功能。（2）所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，主要表現(xiàn)為：一是有些地方內(nèi)外資企業(yè)稅制有差別。二是個人所得稅的稅負(fù)過高，扣除過少，不能全面反映支付能力原則。三是社會保障稅尚未出臺。（3）商品稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)為：一是增值稅稅種過大、稅負(fù)過高。二是消費(fèi)稅的征稅范圍較窄，課征于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，調(diào)節(jié)消費(fèi)的直接能力較弱。（4）地方稅種及輔助稅種不夠健全，地方組織收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力相對不足。
　　 第五種觀點(diǎn)認(rèn)為，當(dāng)前稅收征管中較為突出的問題表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）管理粗放，管理觀念、方式、方法與形勢發(fā)展脫節(jié)；（2）稅收收入計(jì)劃和任務(wù)基層征管部門無法落實(shí)。（3）稅收政策難以保證落實(shí)到位。（4）稅收漏管戶大量出現(xiàn)；（5）發(fā)票管理薄弱；（6）偷稅現(xiàn)象依然嚴(yán)重。
　　 第六種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國稅收管理從總體上看，存在兩個突出的問題：一是各級政府和部門對用法律規(guī)范稅收分配關(guān)系重視不夠。目前，由于稅收立法尚未走上正常軌道，稅收法規(guī)多以條例草案的形式試行，導(dǎo)致實(shí)際的稅收立法權(quán)與稅收征收管理權(quán)都集中在國有資產(chǎn)的代表政府手中，政府在財(cái)政收入出現(xiàn)缺口時，往往只在稅收征管過程中強(qiáng)調(diào)保證收入，而不是同時對稅收法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。對稅務(wù)部門工作的考察，以稅收收入完成情況為主要考察指標(biāo)，不利于稅務(wù)部門依法征稅，也不利于政企分開。
　　 三、我國稅制改革的目標(biāo)及思路
　　 （一）我國稅制改革的目標(biāo)
　　 近期目標(biāo)：隨著我國第二步經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，鞏固商品課稅，逐步加大所得課稅的比重，平衡主體稅種結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善商品課稅與所得課稅雙主體、商品課稅較強(qiáng)的稅制結(jié)構(gòu)。
　　 遠(yuǎn)期目標(biāo)：隨著我國第三步經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的完成，實(shí)現(xiàn)商品課稅與所得課稅雙主體、所得課稅較強(qiáng)，輔助稅種較為完善，主輔稅種的配合比較協(xié)調(diào)的稅制結(jié)構(gòu)。
　　 （二）稅制改革的初步思路
　　 一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國下一步的稅制改革應(yīng)當(dāng)從調(diào)整國民收入分配格局入手，通過調(diào)整稅負(fù)，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，完善稅種，加強(qiáng)征管等一系列重大措施，把我國的稅制建設(shè)大大地向前推進(jìn)一步。
　　 1.調(diào)整稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)從擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)管理入手，采取以下措施，在近期內(nèi)將我國的稅負(fù)總水平逐步提高到20％以上：第一，加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范財(cái)政收入制度，調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)：（1）將所有財(cái)政性收入納入財(cái)政預(yù)算管理；（2）加大財(cái)政收入中稅收收入所占的比重；（3）財(cái)政性的各種基金、收費(fèi)應(yīng)當(dāng)盡量并入稅收；（4）在中央政府與地方政府稅收收入分配的方式上，宜多采用共享稅方式，以有利于調(diào)動兩個方面的積極性；（5）堅(jiān)決制止截留稅收的現(xiàn)象；（6）精兵簡政，減少不必要的財(cái)政支出，加強(qiáng)預(yù)算資金使用管理。第二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)行稅種，開征必要的新稅種，適時適當(dāng)調(diào)整稅收政策。第三，大力加強(qiáng)稅收征管，減少稅收流失。第四，狠抓國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
　　 2.優(yōu)化結(jié)構(gòu)。從總體上說，應(yīng)當(dāng)在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡化。第一，合并重復(fù)設(shè)置的稅種；第二，合并性質(zhì)相近、征收有交叉的稅種；第三，對征收某些特定目的稅的必要性和征稅效果應(yīng)當(dāng)重新認(rèn)真研究，權(quán)衡利弊后決定取舍；第四，適時開征一些必要的新稅。（1）合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例，逐步加大前者在稅收總額中所占的比重，降低后者的比重。（2）規(guī)范地方稅，提高地方稅收在稅收總額中所占的比重，并適當(dāng)?shù)貙⒁徊糠值胤蕉惖牧⒎?quán)下放給省級地方政府。地方稅的主體應(yīng)當(dāng)是：地方所得稅（包括地方企業(yè)所得稅和地方個人所得稅）、財(cái)產(chǎn)稅和其他具有地方特色的稅收。
　　 3.完善稅種。第一，增值稅。（1）分步實(shí)現(xiàn)對所有商品和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅；（2）分步實(shí)行消費(fèi)型增值稅；（3）稅率暫時維持13％、17％二檔；（4）適時清理過多的稅收優(yōu)惠；（5）適當(dāng)加大地方分享收入的比重。第二，消費(fèi)稅。（1）適時合理調(diào)整征稅范圍；（2）對于高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為按照高稅率征稅；（3）允許各地征收一定比例的消費(fèi)稅地方附加；（4）將此稅收改為中央與地方共享稅，中央拿大頭。第三，企業(yè)所得稅。（1）統(tǒng)一企業(yè)所得稅；（2）合理確定稅基；（3）妥善處理優(yōu)惠待遇；（4）用稅率分享的方式劃分中央與地方的收入（個人所得稅亦然）。第四，個人所得稅。（1）逐步推行按年計(jì)征的綜合所得稅；（2）逐步擴(kuò)大征收范圍；（3）合理確定稅基；（4）適當(dāng)調(diào)整稅率；（5）試行歸集抵免制。第五，資源稅。（1）擴(kuò)大征稅范圍；（2）適時取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅，適當(dāng)調(diào)整稅率。第六，關(guān)稅。（1）逐步降低稅率總水平；（2）取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅；（3）嚴(yán)厲打擊走私；（4）正確、靈活地運(yùn)用關(guān)稅手段和其他適當(dāng)?shù)氖侄巍?br/>　　 4.加強(qiáng)征管。（1）建立健全各類規(guī)章制度，實(shí)行規(guī)范化管理；（2）積極推行計(jì)算機(jī)管理，逐步形成網(wǎng)絡(luò)；（3）為納稅人提供優(yōu)良服務(wù)，特別要加強(qiáng)稅收宣傳；（4）嚴(yán)懲偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等違法者；（5）提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)；（6）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各有關(guān)部門的配合；（7）努力降低稅收成本。
　　 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國未來稅制改革戰(zhàn)略重點(diǎn)大致歸納為相互聯(lián)系的三大方面，即結(jié)構(gòu)完善、政策推進(jìn)和制度創(chuàng)新。
　　 1.結(jié)構(gòu)完善。我國應(yīng)盡快采取措施，逐步將分散在各地區(qū)、各部門的社會保障費(fèi)統(tǒng)籌起來，統(tǒng)一開征符合國際規(guī)范的社會保障稅，建立起專稅專用的收支體系。社會保障稅的開征還可以為推進(jìn)我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革奠定廣泛而深厚的社會基礎(chǔ)。稅制結(jié)構(gòu)中有待完善的另一方面是地方稅系統(tǒng)，而其主體應(yīng)是財(cái)產(chǎn)課稅。此外，稅制結(jié)構(gòu)中需要設(shè)立的還有：用于調(diào)節(jié)金融市場的證券交易稅及資本利得稅；用以保護(hù)國內(nèi)市場的反傾銷稅，以及前述的環(huán)境保護(hù)稅等。
　　 2.政策推進(jìn)。在稅收政策框架中運(yùn)用減免稅、投資稅收抵免、優(yōu)惠稅率、出口退稅、加速折舊、盈虧互抵等措施，貫徹產(chǎn)業(yè)政策、加速技術(shù)更新。近期內(nèi)的稅收政策應(yīng)側(cè)重于鼓勵企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與資產(chǎn)重組，促進(jìn)企業(yè)的兼并、聯(lián)合，以建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在企業(yè)兼并聯(lián)合中適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠，并盡快采取措施解決跨地區(qū)大型股份公司內(nèi)部的所得稅重疊課征問題，以促進(jìn)我國規(guī)范化股份經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)我國企業(yè)走向海外市場，提高我國的國際競爭能力。
　　 3.制度創(chuàng)新。我國稅收征管機(jī)制的改革應(yīng)圍繞完善稅收法律體系、推行自核自繳申報(bào)納稅制度、強(qiáng)化稅務(wù)稽查、開展稅務(wù)代理等環(huán)節(jié)展開，還要進(jìn)一步加強(qiáng)電子計(jì)算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用，提高稅務(wù)行政管理的效率，實(shí)現(xiàn)征管手段的現(xiàn)代化。
　　
　　 參考文獻(xiàn):
　　 1.劉曉曉.納稅申報(bào)瑕疵修正法律制度研究[D].華東政法大