強化會計監督職能的探討

　　 摘 要：會計監督職能是會計職能中比較重要的職能，它對于規范企業經營行為，確保會計信息的相關性和可靠性，服務于管理和決策，提高單位經濟效益，向現代化企業邁進起著極為重要的作用。文章結合目前會計監督的狀況，分析了強化會計監督職能的意義和必要性，探討了加強會計監督職能的思路。
　　 關鍵詞：會計監督 內涵意義 現狀 措施
　　 中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-168-02
　　
　　 一、會計監督的內涵和意義
　　 1.會計監督的內涵。會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。會計監督有兩層含義：第一，是指利用會計信息對經濟活動進行監督，利用真實的會計信息，正確地反映和監督經濟活動。要求會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補充；發現賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照有關規定進行處理，無權自行處理的，應立即向本單位領導人報告，請求查明原因，做出處理；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監督。具體要求是：各單位必須依照法律和國家有關規定接受財政、審計、稅務機關的監督，如實提供會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。會計監督的這兩層含義缺一不可。
　　 會計監督是從事前、事中、事后三個方面對企業的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，而這三個方面的監督必須相互協調，形成一套嚴密的監督體系。
　　 2.會計監督的意義。有利于強化單位內部的經營管理。會計監督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法規的同時，符合本單位的計劃、預期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。
　　 有利于維護國家財經法規的權威性。財經法規是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個關口。因此，有效地發揮會計監督職能，對于防范和制止違犯財經法規的行為，保護國家和集體財產的安全完整，具有非常重要的意義。
　　 二、會計監督職能的現狀
　　 1.我國會計監督法律約束機制還不夠健全，使得會計不能有效地行使其監督職能。新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。幾年前發生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂，缺乏相應的約束機制。
　　 2.現行的行政管理體制使會計人員的監督職能受到限制。隨著市場經濟體制的進一步完善，我國會計工作發生了巨大變化，會計監督體系也逐漸建立，并逐步與國際接軌。然而，由于各種因素的制約，會計監督仍有弱化的趨勢，具體表現有會計人員的監督得不到領導的支持和群眾的理解與積極配合，面對合理與不合法、企業利益與國家利益等矛盾，在承辦經濟業務時只能睜一只眼閉一只眼；過分強調審計監督，以致于淡化會計監督的事前監督職能；個別單位或個人要求財會人員違法辦理會計事項，提供虛假財務報告；當國家利益和企業利益發生沖突時，個別會計人員往往受制于經營者，不能堅持原則，使企業經營業績不能得到真實的反映，影響了國家經濟秩序的正常運行等等。
　　 3.管理體制不健全，內部控制制度失調。有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度；有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。目前多數企業的內審機構形同虛設，其構成人員均由部門領導委任，經濟利益均受到單位領導人的制約，這自然對內審人員的監督行為構成約束，因此對企業會計工作和經濟活動能起到有效監督作用的極少。
　　 4.國家、社會監督體系不健全。財政、審計、稅務、證券監管等各監督部門之間標準不一、功能交叉、管理分散，部門之間缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。部分執法人員法制觀念淡薄，人為因素重，主觀隨意性大。社會監督的行業自律監管制度尚不完善，現行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷，經營管理者是被審計人又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構的聘用、續聘、收費等事項，巨大的商業利潤使會計師事務所與被審計企業成為合作伙伴。
　　 三、強化會計監督職能的措施
　　 1.完善會計法律體系。制定和頒布《會計法》實施細則，明確違法處罰的定量、定性標準，提高《會計法》的可操作性，充實和完善以《會計法》為龍頭的一整套會計法規體系，加強會計監督的“剛性”；同時，對會計人員職權條例、會計工作規則等會計法規要加以修改完善；建立和完善統一的會計制度和準則，滿足企業當前多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的職責和權限；加大處罰和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶責任人予以曝光并給予處罰；同時還要強化一些配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依，有法必依。制定保護秉公執法的會計人員的法律條文，應具有較強的透明度和可操作性。充分利用大眾媒體，向全社會大力宣傳財經法規，使絕大多數公眾了解、掌握國家的有關法規，形成遵紀守法的良好氛圍。
　　 2.完善會計管理體制，實行會計委派制。會計人員的職務、工資、福利、獎懲和培訓等由財政部門直接管理，從制度上保證下派人員深入企業的各個環節，有機會參與企業重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵機制上激發會計人員的積極性，從法律責任上劃分監管人員的責任與經營者的責任，使責權利相匹配。
　　 委派會計負責所在單位的會計核算工作，掌握經濟業務運行的第一手資料，充分了解經營管理者的行為信息；同時，委派會計的人事和經濟利益獨立于經營管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正地提供經營管理者行為的真實信息。實行會計委派制后，委派會計由同級財政統一管理，直接參與單位收支計劃的制定，審核每筆收支，嚴格控制亂支濫用的現象，對亂收費、亂罰款、亂攤派行為進行監督，促進預算內外資金的規范管理。
　　 3.建立健全企業內部會計監督機制。企業內部監督機制包括可靠的內部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學的預算制度、定期盤點制度和嚴格的內部稽核制度。建立健全內部監督制度主要體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離，這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，建立違反內部會計監督機制追究制度，保證內部制度的切實執行，使內部監督制度真正落到實處。
　　 4.強化完善會計工作的外部監督。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，而且內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效，因此必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定科學的基礎。社會審計監督方面，要求注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任，在執行審計業務時必須關注公司會計造假現象，培養其反造假的能力，加強職業道德職業誠信理念的塑造，提高執業能力，防范會計造假。政府監督方面，要求財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。
　　 綜上所述，會計監督在企業的經營發展過程中起著決定性的作用。它不僅是企業對過去經營狀態的終結，也是企業對現階段經營發展的一種促進力量，是企業在經營發展中、在各項投資中取得最大效益的保證。企業只有扎扎實實地做好會計監督工作，才能在市場經濟與世界經濟一體化的潮流中取得成功。
　　 （作者單位：山西省兒童醫院婦幼保健院醫保科 山西太原 030013）
　　（責編：陳博元）