淺談建立和完善企業貨幣資金內部控制機制

　　 摘 要：建立和完善企業內部控制已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。貨幣資金作為企業資產的重要組成部分，在企業的會計核算中占有重要的位置。企業加強貨幣資金的內部控制，管好企業的貨幣資金意義重大。
　　 關鍵詞：貨幣資金 內部控制 管理
　　 中圖分類號：F822.7 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-192-02
　　
　　 作為流動性最強的資產，貨幣資金具有很高的固有風險。在貨幣資金控制環節上的任何疏忽，都有可能導致管理失控、舞弊叢生。鑒于此，財政部頒布了《內部會計控制規范—貨幣資金（試行）》，從不相容職務崗位分離制度、授權審批制度、貨幣資金管理制度和票據與印章管理制度等方面，指導各單位建立、健全貨幣資金內部控制制度，以確保企業貨幣資金的合法、真實、安全、完整，并保證會計信息的合法、有效，維護正常的經濟秩序。
　　 一、建立貨幣資金的預算制度
　　 貨幣資金是保證企業正常生產經營運轉的血液，也是企業財務預算管理的關鍵內容。企業貨幣資金的支付應全部實行預算管理，只有納入預算的項目，才能支付貨幣資金。在貨幣資金預算管理方面，實行年度貨幣資金總預算管理，分季度、分月度進行日常預算管理的辦法。企業預算年度內根據經營、投資、籌資活動預計發生的現金流入和流出情況，根據預算年度內預計達到的生產、銷售或營業規模及其帶來的各項收入、發生的各項成本費用支出情況，根據企業預算年度內預計發生的產權并購、長短期投資以及固定資產投資的規模及資金來源等情況，本著“量入為出、科學合理、綜合平衡”的原則，正確預測預算年度現金收支和結余情況，合理規劃企業現金收支和配置。保證企業生產經營、基本建設資金需要。實行貨幣資金預算，可以有效避免貨幣資金不足和過剩現象的發生，提高資金使用效率，防范金融風險。
　　 二、完善貨幣資金的內部控制制度
　　 依據國家有關法律法規的規定和要求，完善單位內部貨幣資金控制制度，健全監督制約機制。單位的主要負責人要對本單位的內部會計控制的有效實施負總責，并明確各級管理部門、單位內部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產、對外投資、項目招標、工程采購、經濟擔保等經濟活動中的管理權限，依法制定嚴格的批準制度，明確審批權限、責任和相關的內部控制制度。企業應建立嚴格的貨幣資金內部控制制度，確保貨幣資金的安全。
　　 1.對貨幣資金收入的控制，規定每筆收入都要及時開票入賬；盡可能使用轉賬結算，現金收入款項要及時送存銀行；不得坐支收入；收款憑證辦理后加蓋“收訖”章。
　　 2.對貨幣資金支出的控制，規定每筆支出都要有預算和定額控制執行。嚴格執行現金管理制度和結算制度的規定，使用現金，盡可能使用轉賬支付；每一付款都應以健全的會計憑證和完備的審批手續為依據，付款憑證辦理后加蓋“付訖”章；銀行單據簽發和印鑒保管應當分工負責。
　　 3.實行不相容職務相互分離制度，建立內部監督制約機制，資金管理人員實行不相容職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計、出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。一是會計人員負責原始單據的復核、記賬憑證的編制、分類賬的登記；二是出納人員負責現金、銀行存款的收付和保管、簽發銀行有關票據和日記賬的登記；三是審核人員負責收付憑證和轉賬憑證的審核及現金的盤點和銀行賬的定期核對；四是會計主管負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人負責審批收支預算、決算及各項支出；六是電腦管理員負責財務軟件的升級、數據的備份和電腦維修；七是定期進行崗位輪換。
　　 4.授權審批制度，嚴格執行貨幣資金的預算，規范貨幣資金的審查程序，建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的審批權限、方式、方法、責任和相關的具體控制措施，審批人不得超越審批權限；明確經辦人員辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求；嚴格按照申請、審批、復核、支付程序辦理貨幣資金支付業務，并及時準確入賬。
　　 （1）支付申請。企業各單位用款時，應當提前向審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內容。
　　 （2）支付審批。審批人在其職責、權限范圍內，檢查其支付的合理性、是否超過預算金額、是否附有充足的支持性證據等，嚴格按相應的程序對支付申請進行審批。對不符合規定的支付申請拒絕審批。
　　 （3）支付復核。復核人對已批準的支付申請進行復核，復核其支付單據是否合法、支付項目是否合理、單據項目的填制（包括相關的印章）是否完整、單據的數量及金額的計算是否正確、金額大小寫是否相符、是否經過了相關審批人的審批、是否將一個支付項目分解為多個支付項目以逃避企業管理層的審批、支付金額是否超過預算數、該支付項目是否存在應扣回的預付款或應收款等。將應扣回的預付款或應收款記載于資金支付申請單上后，交由出納人員辦理付款手續。
　　 （4）支付結算。出納人員根據審核無誤的付款憑證，按國務院頒發的《現金管理暫行條例》和中國人民銀行頒布的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》及其他相關法律法規的規定，向業務經辦人支付現金或開具銀行票據，完成付款業務后，登記現金或銀行存款日記賬，并交由記賬人員登記明細賬。
　　 （5）記賬人員復核并記賬。記賬人員的復核作為貨幣資金支付業務的最后把關環節，其主要是對上述第三步的復核情況進行最后的檢查，并對出納人員的實際付款金額的計算、記賬憑證上會計科目的運用及金額的填寫等進行復核。如經復核無誤，則登記明細賬。
　　 通過執行以上程序，既能從源頭上保證貨幣資金支付業務的合理性、支付單據的合法性、支付金額的準確性，又能保證在匯款通知或支票填制后經過復核和監督，并及時登記入賬，同時還能在一定程度上規避因支付單據不合法而導致的稅務風險，保證企業資產的安全、完整。
　　 5.貨幣資金的保管和控制，要加強對貨幣資金、會計憑證、原始資料的管理，要依法建賬，及時核對內外部銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規定實事求是，不做假賬。嚴格執行庫存現金限額制度，超出限額的及時送存銀行。現金、銀行日記賬要做到日清月結，每日余額與庫存現金核對相符。嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據、遠期支票或空頭支票。嚴格按照票據管理的規定購買、保管、領用、背書轉讓各種票據，防止空白票據的丟失或被盜，同時加強銀行預留印簽的管理，財務專用章由專人保管、個人名章由本人及授權人員保管，不能由一人保管支付款項的全部印章。
　　 三、嚴格財務管理，防范資金風險
　　 財務管理是企業管理的核心組成部分，涉及到企業的方方面面，財務管理水準的高低、力度的強弱、效果的優劣，直接影響到企業的市場競爭力和資本增值能力，關系到企業的生存和持續發展。因此，要嚴格執行一個單位只能設置一個財務機構的管理規定，統一管理本單位的全部賬薄，全部收入和支出一律納入本單位的財務總賬管理。對本單位銀行賬戶的開設，要按規定的審批程序開設，嚴格禁止賬外賬和“小金庫”現象。對本單位發生的重大經濟活動事項要及時報告，準確、全面反饋本單位的經濟信息。要樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊，從制度上對可能出現的財務風險和經營風險加以防范和控制。
　　 四、強化財務培訓，提高財務人員的業務素質
　　 財務會計工作是一項連續、系統的工作，不僅業務性強、工作量大，而且業務分工細，手續多而繁雜。雖然貨幣資金的會計核算非常簡單，但是在日常貨幣資金管理中，經常出現錯誤。同時由于貨幣資金的流動性最強，使得貨幣資金成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。因此，強化財務培訓，提高財務人員的業務素質，樹立良好的職業道德，愛崗敬業，忠于職守，廉潔自律，客觀公正，做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。企業應高度重視財務人員的培訓工作，有計劃地安排財務人員學習，聘請專家培訓講課，派出人員學習等，使企業涌現一批肯學習、求上進、業務精的人才，全面提升企業財務人員的業務素質。
　　 總之，貨幣資金是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動必不可少的條件。貨幣資金的管理是企業財務管理的核心內容，強化貨幣資金管理意識，加強企業貨幣資金內部會計控制是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環節。只有加強企業貨幣資金的管理和控制，盡快建立同時完善內部會計控制制度，提高會計人員自身職業道德，采取行之有效的管理制度和控制措施，做好財會工作，才能保障企業資產的安全完整，提高貨幣資金的經營效率，促使企業經濟效益的提高，充分發揮貨幣資金在企業中血液的作用，使企業在激烈的競爭中健康、持續、快速地發展。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.財政部.內部會計控制基本規范
　　 2.黃國俊.加強企業貨幣資金內部會計控制管見.財