淺談內部控制制度評審

　　 摘 要：文章從內部控制制度的目標，內部控制制度的評審程序，內部控制制度的評審辦法等方面談了自己的看法，以期推動審計技術的提高和審計事業的進一步發展。
　　 關鍵詞：內部控制 評審 現代企業管理
　　 中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-197-02
　　
　　 內部控制制度是關于內部控制的設計、規劃的規章制度和組織經營管理手段、程序和方法的總稱，是現代企業管理工作的重心，是現代企業加強管理，提高經濟效率，保護財產安全，實現經營目標方針的有效工具和手段，認真做好內部控制制度的評審是現代企業內部審計的重要基礎。
　　 隨著“全面審計、突出重點”審計方針的進一步落實，在審計工作中，進一步做好內部控制系統的評審，已成為提高審計效率，降低審計成本，防范審計風險的迫切要求。鑒于目前對內部控制系統評審，從理論到實踐方法上的研究還不能滿足當前審計工作發展的需要，因此，建立和完善內部控制系統評審的程序和方法，并據此對被審計單位評審，具有十分重要的作用。筆者擬對此談幾點粗淺的認識，以求共同提高。
　　 一、內部控制制度的目標
　　 1.確保信息的真實性和完整性。會計信息系統生成包括供管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務報告，好的內部控制制度能夠提交會計記錄的真實性、正確性和可靠性，保證會計核算的質量，為決策者提供有用的信息。經營信息系統則收集經營活動各方面的信息，并生成各層次的經營活動報告、責任報告等。企業管理當局、投資者和債權人等利害關系人，其決策所需信息主要來源于信息系統，完善的內部制度能夠保證企業會計活動、理財活動的各項活動都在嚴格的互相監督和制約下進行，以有效避免差錯和各種舞弊行為的產生。
　　 2.確保遵循政策、計劃、程序、法律和法規。政策、計劃和程序是管理層制定的，法律和法規則是來源于企業的外部。企業在運行過程中，遵循這一系列的規章制度，是為了保證組織有計劃地、系統地、有序地開展經營活動，否則，就達不到制定這些規章制度的目的。完善的內部控制制度可以使企業根據自身經營管理目標所制定的各項規章制度得以遵守。
　　 3.保護資產安全。完善內控措施，可以對財產物資及其各流通環節實施有效控制，以便事前防止差錯和弊端的產生，事后查明案情和過失，提高資產的使用效率，制止損失浪費，防止不法行為。
　　 4.提高經營的效率。企業在經營過程中盡可能減少企業有限資源的耗費，來實現理想的成本水平和效益水平。如果存在設備未能充分利用，非生產性開支大，工作人員過多或不足的情況，都是對企業的危害。完善的內控制度要求企業內部各職能部門各司其職，各司其責。當業務呈現出不正常的跡象時，根據控制的要求及時處理，能大大提高經營管理效率。
　　 5.確保完成制定的經營或項目的任務和目標。企業的一切經營活動和一切控制措施都是為了目標的實現，完善的內控制度是實現經營任務和目標的具體保證。
　　 二、內部控制制度評審的程序
　　 審計程序是指審計機關在審計過程中必須遵守的法定順序，其現行使的制度，一般規定為三個法定環節，即審計準備階段、審計實施階段和審計終結階段。而對內控制度評審在哪個階段進行，要根據不同情況而定，內控制度的評審目的就是確定審計的范圍、重點及抽樣審計的比例。因此，搞好內控的評審是審計工作中的一個重要環節。
　　 在審計過程的哪個階段進行內控制度的評審，要根據實際情況在以下兩個階段都可以進行，一是審計準備階段，二是審計實施階段。至于把內控制度評審放在哪個階段進行，要根據實際進行選擇，如果在審計準備階段評審，就要在編制方案之前，審計人員事先到被審計單位調查了解，確定抽樣審計的范圍和重點，安排審計時間，掌握審計前的第一手資料，編制審計方案，據此對被審計單位審計。在審計準備階段進行評審，不僅能有效地節省審計時間，提高審計效率，而且能在審計實施階段直接抓住審計重點，達到事半功倍的效果。把評審程序放在審計準備階段，主要適用于對經營狀況比較熟悉的單位，否則不宜使用這種評審程序。在審計實際工作中，我們對學校直屬二級學院、后勤集團等部門的審計，由于對其經營狀況比較熟悉，基本上都采用了這種評審程序。如果在審計實施階段進行評審，就要先編制審計方案，在編制審計方案之后，審計人員到被審計單位對其內控制度進行評審，然后修改審計方案，實施現場審計。比如，筆者所在的內蒙古醫學院審計處在對附屬人民醫院的審計，該醫院原來是鐵路醫院，按照政府有關文件，整體劃歸內蒙古醫學院。由于該醫院屬于鐵路系統，經營模式與地方不同，對該醫院的內部情況不熟悉，我們采取了在實施階段進行評審，按已編制的審計方案，通過審計人員在被審計單位閱讀資料、調查了解等，確定了藥劑科、基建部為審計重點，修改了審計方案，依此審計出藥劑科、基建部存在的問題，個別問題比較嚴重。這樣既節省了時間，又抓住了重點。這種方式在企業、事業單位內部審計中應用比較少，在國家審計機關的審計工作中運用比較多。
　　 在審計工作實踐中不難看出，內控制度的評審是審計工作中的重要環節，如何正確運用評審程序，需要不斷探索和研究。
　　 三、內部控制制度評審的方法
　　 1.建立以內部控制制度評價為基礎的審計方法體系。內部控制制度是企業自我調節，自我制約，自我監督的一種有效的管理控制系統，是現代企業制度的重要組成部分。內部審計工作應建立在企業內部控制的基礎上，對其執行情況進行評價和測試，主要是評價內部控制制度是否健全、合理、有效，并在其內部控制制度健全、合理、有效的前提下，對其執行情況運用科學的方法進行符合性測試，以發現其執行過程的缺陷，從而有針對性地確定審計重點，提高審計工作效率，保證審計工作質量，有針對性地提出審計意見和建議，促進企業建立和完善內部控制制度，保證各項經濟活動、經營活動的有序進行。
　　 2.健全性測試和評價。健全性測試與評價是針對被審計單位所實行的內部控制制度本身的正確程度、完整程度所進行的測試和評價。健全性測試評價一般根據被審計單位的各種業務程序，測試評價其業務程序上的控制點及關鍵控制點是否完整、嚴密、正確。
　　 （1）對被審計單位內部控制進行記錄，即采取各種比較簡潔的形式，把被審計單位現行的內部控制記錄下來，通常用調查表法、記述法和流程圖法三種方法。這三種方法各有優缺點，應互相結合使用，才能揚長避短，取得較好的效果。
　　 （2）根據記錄，對被審計單位的內部控制進行初步評價，把通過各種形式記錄反映的被審計單位的內部控制匯總整理好后，就可對其內部控制制度的健全性從以下5個方面作出評價：第一，完整性，即控制體系是否完整；第二，嚴密性，即各項內控制度之間的銜接是否緊密、協調，有無矛盾現象；第三，合法性，即是否符合黨和國家的有關方針、政策以及財經紀律；第四，合理性，即各種控制方法、措施和程序是否符合本企業的實際情況，符合內部控制的原理；第五，經濟性，即內控制度是否符合成本效益的原則。
　　 3.功能性測試及其評價。所謂功能性測試就是針對控制的有效性進行測試。功能性測試的主要方法：第一，觀察性，即審計人員到被審計單位實地觀察、檢查內部控制制度的實際執行情況，看其是否與內部控制的有關規定相符，能否達到控制的目的和要求的一種方法。第二，穿行試驗法，即審計人員選擇一項業務，把它放到被審計單位規定的業務處理程序里。從頭到尾做一遍，用以驗證此項業務是否按規定的程序處理，以及控制程序的功能是否得到充分的發揮。第三，審閱法，它是通過對各種憑證、賬冊、報表及有關文件資料的審閱，來檢查內部控制執行情況的一種方法。
　　 由于內部控制涉及面廣，因此，功能性測試對象一般進行重點抽樣測試，通常集中在內部控制的重要環節，或在每個程序中選擇幾個主要控制點和關鍵控制點進行測試，然后對內部控制制度的功能性測試結果進行評價。
　　 4.內部控制制度的綜合評價。內部控制制度的綜合評價是指在上述初步評價的基礎上所作的綜合評價，按其可信賴程度分為高信賴程度、中信賴程度和低信賴程度三種評價結果。
　　 審計實踐證明，內控制度的評審在審計實踐中具有重要的地位和作用，它既是對經濟活動進行組織、制約和考核的工具，也是審計人員用來確定審計程序的主要依據，其評審結果可以彌補抽樣方法的不足。但內控制度的評審在實踐中應用并不十分廣泛，加強對這一方法的研究，將會推動審計技術的重大突破，促進審計事業更好更快的發展。
　　
　　 參考文獻：
　　 1.李國有.審計測試[M].中國北京時代經濟出版社，2006.1
　　 2.喬安菊.論內部審計在企業內部控制制度中的作用[J].內蒙古審計，2010（4）
　　 （作者簡介：劉富強，研究生學歷，高級審計師，內蒙古醫學院紀檢監察審計處副處長 內蒙古呼和浩特 010059）（責編：若佳）