公司治理、內部審計與盈余質量

　　 摘 要：隨著我國資本市場的快速發展，盈余質量受到各方的廣泛關注。會計透明度是衡量會計信息質量的核心指標，而一家企業的會計透明度又取決于該企業的公司治理水平。文章結合案例和前人的研究成果，認為在我國特殊的制度背景下，內部審計作為公司治理的有機組成部分對盈余質量起到決定性作用。在這一結論的基礎上，對如何提高內審工作質量提出了建議。
　　 關鍵詞：公司治理 內部審計 盈余質量
　　 中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）12-202-02
　　
　　 隨著我國資本市場的發展以及價值投資理念的興起，盈余質量受到各方的廣泛關注。按照美國會計學會（AAA）2002年的定義，盈余質量是指“隨著時間流逝，由應計制所確認的收益與公司流入的現金數額的彌合程度”，即盈余質量是指會計收益轉化為現金流入能力的高低程度；在實務中，企業的盈余質量取決于資本市場上會計信息的供給方和需求方之間的博弈。會計信息的需求方如投資者、債權人可以通過法律保護、外部審計等來為盈余質量提供保證。我國于2006年頒布了新會計準則，并從2007年開始在上市公司執行，新準則的制定及實施旨在為盈余質量提供保障。譚洪濤等（2009）的研究表明：以公允價值和資產負債表觀為重要特征的新準則使得財務報告的價值相關性得以顯著提升，但同時新準則的實施在一定程度上也為管理層的盈余管理行為留下了更大的空間。事實上，自上世紀80年代以來，會計造假事件不斷，以相關性和可靠性為核心的兩大會計信息質量特征無法滿足資本市場對會計信息質量的要求，客觀上需要一個涵蓋面更廣、更綜合的概念來描述會計信息質量。在這種背景下，美國SEC在對會計信息質量特征的描述中引入了透明度，透明度是對相關性和可靠性的延伸，是一個更全面的會計信息質量特征的概念。而新準則的實施只能為盈余質量提供技術上的支持，它自身無法實現透明度這一要求，單個企業的會計信息透明度更多地要依賴于企業自身的治理水平。
　　 公司治理是通過包括正式的或非正式的、內部的或外部的制度和機制來協調公司和所有利益