高校基本建設(shè)內(nèi)部控制研究

　　摘 要：文章從高校基本建設(shè)表現(xiàn)出的問題入手，從制度和人員兩個方面分析了高校基本建設(shè)失控的原因，同時提出了高校基建內(nèi)部控制的措施。
　　關(guān)鍵詞：高校基建 內(nèi)部會計控制 基建控制
　　中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）11-093-02
　　
　　伴隨著高校“擴(kuò)招熱”、“合并熱”，高校又產(chǎn)生了“基建熱”。一道道建筑防護(hù)墻在高校拉起，一幢幢高樓在高校聳立，高校越建越大，高樓越建越高。然而伴隨著這些而來的并不是人們對高校環(huán)境改善的好評，而是社會上不斷傳出的“某某高校負(fù)債門”，“某某高校腐敗門”的聲音。人們迷惑了，高校的基本建設(shè)不應(yīng)該是一項對學(xué)生、對學(xué)校、對國家都有利的事情嗎？到最后怎么會產(chǎn)生出那么多“壞門”呢？高校的基建怎么了？
　　一、高校基本建設(shè)存在的問題
　　高校的基建到底怎么了？我們首先了解一下它所呈現(xiàn)出來的問題。高校基本建設(shè)中存在的問題主要表現(xiàn)在三個方面：其一是高校的債務(wù)問題，其二是高校的腐敗問題，其三是高校的安全問題。
　　1.高校債務(wù)問題。高校基本建設(shè)資金的來源分為財政撥款，學(xué)校自籌資金，社會捐贈等幾個方面，近年來學(xué)校自籌資金的比重在高校基建資金來源的結(jié)構(gòu)中占據(jù)越來越重要的地位。而自籌資金的主要來源則是銀行貸款，自籌資金在基建項目中占的比重越大，銀行貸款在高校基建項目資金來源中占的比重也就越大。由于我國的特殊國情，高校很容易從銀行借到貸款，并且數(shù)額巨大。然而，借錢終究要還的，無論借錢多么容易、借錢的期限有多長、借錢的利息有多低，高校都增加了一定的財務(wù)負(fù)擔(dān)。而且由于高校盲目進(jìn)行擴(kuò)張，基建項目連續(xù)上馬，導(dǎo)致高校資金嚴(yán)重緊缺，而基建項目又是個時效長、費(fèi)錢多、不產(chǎn)生收益的項目，高校自身又是非營利性組織，資金得不到補(bǔ)充，高校面臨無錢可支、背負(fù)大量外債的危機(jī)。
　　 2.高校腐敗問題。錢是產(chǎn)生腐敗的溫床，高校進(jìn)行基本建設(shè)，會有大量的資金流入流出，而且基建項目的實施涉及到招投標(biāo)、選購材料、購買設(shè)備等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)把握不好都很容易出現(xiàn)腐敗問題。同時由于高校獨(dú)立的運(yùn)作方式，高校的基建項目更是為一些道德底線較低的管理人員提供了腐敗的條件。因此，我們會看到，一些高校進(jìn)行基本建設(shè)，往往是窮了學(xué)校，富了領(lǐng)導(dǎo)。
　　3.高校的安全問題。高校的安全問題其實是由第二個問題產(chǎn)生的，項目管理人員的腐敗，會出現(xiàn)導(dǎo)致招投標(biāo)的不公平問題，會出現(xiàn)不符合要求的建筑商來承擔(dān)建筑的問題，會出現(xiàn)偷工減料、以次充好的現(xiàn)象，會出現(xiàn)“豆腐渣”工程。而什么叫高校基本建設(shè)呢？教學(xué)樓叫基本建設(shè)，學(xué)生宿舍叫基本建設(shè)，圖書館也叫基本建設(shè)，等等。其共同點(diǎn)就是在那里都常常有學(xué)生、老師的身影。試問經(jīng)常活動在“豆腐渣”工程里，學(xué)生、教師的人身安全會得到切實保障嗎？
　　二、高校基本建設(shè)失控的原因
　　1.制度原因。（1）教育制度原因。中國目前實行的仍然是應(yīng)試教育制度，高考是每年必備的節(jié)目。每年高考前后不僅是學(xué)生忙碌的日子，也是高校忙碌的日子。學(xué)生和家長忙著選一個好學(xué)校，高校則是利用各種措施，廣泛宣傳自己，希望把優(yōu)秀的學(xué)生招錄到自己的校園內(nèi)。縱觀高校的宣傳，每個高校都會宣傳自己的基建，并且把此作為重點(diǎn)。因為這些介紹最直觀，好多家長、學(xué)生并不都懂學(xué)校的什么學(xué)術(shù)研究，好的校園基建的圖片和介紹，起碼能讓學(xué)生和家長對高校的第一印象加分。這些需求，使得高校越來越重視自己的形象問題，加大力度整改學(xué)校的基礎(chǔ)建設(shè)，再加上學(xué)校的攀比心理，一陣陣“擴(kuò)建風(fēng)”在高校內(nèi)刮起。（2）監(jiān)管制度原因。我國高校的自主管理性較強(qiáng)，并且高校領(lǐng)導(dǎo)的級別也較高，這雖然顯示了我國重視教育，給予教育充分的發(fā)展空間的政策，但不利于外部部門對高校的監(jiān)督，容易讓高校形成一個小社會，自己在自己的小社會里任意妄為，而且很不容易被查出來。同時各部門對自己應(yīng)監(jiān)管的范圍并不明確，需承擔(dān)的責(zé)任也不明確，出了事情，大都互相推諉，找不到責(zé)任人。而在高校內(nèi)部，本來會計、審計等部門是要對學(xué)校的一些活動起到監(jiān)督，審計作用的，但由于他們都?xì)w屬于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，在領(lǐng)導(dǎo)作出決定后，往往盲目聽從，以小利益為主，忽視集體利益、國家利益。而當(dāng)一些人想要反映問題和施行自己的監(jiān)督權(quán)力時，卻會發(fā)現(xiàn)，沒有很好的通道反映、保障、實施自己的監(jiān)督權(quán)利。（3）會計內(nèi)部控制原因。高校是非營利性組織，其會計內(nèi)部制度是適應(yīng)高校的特殊情況而設(shè)計的，對于基建財務(wù)會計來說，高校的會計制度顯得不專業(yè)。而且對于高校來說，畢竟基建項目還不是經(jīng)常性的事務(wù)，其沒有一整套完整的基建會計業(yè)務(wù)流程，這導(dǎo)致高校的會計很難對基建項目進(jìn)行會計控制，導(dǎo)致一些信息的失真。高校現(xiàn)有的會計內(nèi)部控制制度也是不完善的，其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是預(yù)算方面。高校缺乏嚴(yán)格的預(yù)算制度，在編制預(yù)算時往往缺乏充分的調(diào)研和論證，科學(xué)性不強(qiáng)。而且，預(yù)算僅僅是出現(xiàn)在項目建設(shè)初期，后期沒有相應(yīng)的追蹤分析與評價。二是賬簿記錄方面。賬簿記錄分類不明確，時效性差，不能對發(fā)生的賬目及時進(jìn)行登記。三是崗位責(zé)任制方面。相關(guān)崗位責(zé)任設(shè)置不明確，在出現(xiàn)問題時，互相推卸的現(xiàn)象時常發(fā)生。四是工程物資盤點(diǎn)方面。高校對工程物資盤點(diǎn)的次數(shù)太少，且沒有與賬面記錄進(jìn)行很好的核對，導(dǎo)致出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。五是成本核算方面。高校在進(jìn)行基建時成本變動性太大，且具有隨意性，缺乏成本核算制度。（4）立項及招投標(biāo)制度原因。高校進(jìn)行基建項目立項具有很大的隨意性，沒有對高校的基本建設(shè)做整體規(guī)劃，往往是今天剛建好的樓，沒過多長時間就覺得不合適，又重新拆遷，重新建設(shè)，這造成了很大的浪費(fèi)。立項的決定往往是領(lǐng)導(dǎo)拍板，他們沒有經(jīng)過專業(yè)的論證就下定命令開始進(jìn)行，好多工程是在沒有審批的情況下實施的。高校的招投標(biāo)制度更是不完善，一些工程根本就沒有進(jìn)行招投標(biāo)，或者只是表面上進(jìn)行了招投標(biāo)，其實私下早就確定好了名單。（5）審核制度。一些高校進(jìn)行完工程項目后，沒有一個好的結(jié)束，往往草草結(jié)束，沒有對工程的質(zhì)量、財務(wù)狀況進(jìn)行審核。往往是讓建筑公司檢查或自己找一些不專業(yè)的老師兼職審核，這樣既缺乏專業(yè)性，又缺乏規(guī)范的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，也往往草草了事。
　　2.人員原因。會計人員及管理人員缺乏基本建設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識，對會計及項目管理無法得到更好的控制，而且一些會計人員及管理人員職業(yè)素質(zhì)低下，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便，謀取私利。
　　三、高校基本建設(shè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施
　　1.風(fēng)險控制。高校進(jìn)行基本建設(shè)項目首先要明確項目的風(fēng)險，樹立風(fēng)險意識。任何事物都是有風(fēng)險的，對于高校基本建設(shè)項目，風(fēng)險主要有資金風(fēng)險、項目安全風(fēng)險等。高校要時刻警惕風(fēng)險的出現(xiàn)。樹立了風(fēng)險意識后，還要明白觸碰哪些底線時預(yù)示著風(fēng)險將要發(fā)生，高校應(yīng)建立一個風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，存儲風(fēng)險指標(biāo)。在確立了風(fēng)險指標(biāo)后，還應(yīng)確立一套應(yīng)對風(fēng)險的最優(yōu)方案，這樣，當(dāng)風(fēng)險變成現(xiàn)實時，才不至于慌亂。在風(fēng)險轉(zhuǎn)危為安后，高校還應(yīng)建立風(fēng)險檔案，把每次發(fā)生的風(fēng)險狀況記錄在案，這不僅可以積累經(jīng)驗，也可以防止風(fēng)險的再發(fā)生。
　　高校進(jìn)行風(fēng)險控制時，可以請專業(yè)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行處理，但學(xué)校內(nèi)部也要派出相關(guān)人員參與，由于高校都包含各種專業(yè)，高校可以派出和風(fēng)險控制相關(guān)專業(yè)的老師參與其中。這樣，既可以提高方案的針對性，又可以提高學(xué)校人員的風(fēng)險控制水平。
　　2.項目立項控制。高校進(jìn)行項目立項時必須進(jìn)行立項分析，不能隨著學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的意思，想建項目就建項目。高校要對學(xué)校的建設(shè)做一個整體規(guī)劃，哪里需要建什么，建多高，這都需要計劃好，最好一次性就把學(xué)校建設(shè)好，不能一會建一會拆，這不僅浪費(fèi)資金，也影響教學(xué)。
　　
　　立項分析后還必須進(jìn)行立項申請，不僅是學(xué)校項目管理部門要向?qū)W校進(jìn)行申請，學(xué)校還必須向有關(guān)部門進(jìn)行申請。要嚴(yán)格執(zhí)行申請程序，保證項目立項的合法、合規(guī)性。
　　3.規(guī)范招生宣傳制度。招生對高校來說是一件大事，對學(xué)生和家長來說也是一件大事。教育部可設(shè)立一個招生宣傳平臺，此宣傳平臺要包含學(xué)校，高考生、家長，在校生三個方面。教育部給高校提供一個宣傳自己的平臺，讓高校在上面發(fā)布自己的信息；高校要自覺發(fā)布真實、有效的信息；而高校的在校生可以申請加入該平臺，為高考生及家長解答問題，以自己的親身感受為他們提供意見。在校生可采用網(wǎng)名回答，以保證信息的真實、可參考性，高校不得惡意組織學(xué)生加入該平臺對自己進(jìn)行宣傳。高考生及家長在此平臺也可互相交流，獲取對自己有用的信息。在此平臺上起主要作用的是教育部，教育部要派專人負(fù)責(zé)管理此平臺，要保證此平臺的真實性，要對各方信息進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)不實信息要及時進(jìn)行處理，如發(fā)現(xiàn)高校違規(guī)操作，要對高校進(jìn)行懲處。
　　4.監(jiān)督制度。高校基本建設(shè)項目的監(jiān)督不僅要加強(qiáng)社會相關(guān)部門的監(jiān)督，更要加強(qiáng)學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督。要加強(qiáng)社會各部門對高校的監(jiān)督，首先要明確各部門的監(jiān)督范圍，監(jiān)督職責(zé)，避免出了事情，無人負(fù)責(zé)的情況。其次，國家要保證各部門對高校的監(jiān)督效力，保證各部門更好地對高校實施監(jiān)督職責(zé)。
　　學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督。高校首先要保證各部門的相對獨(dú)立性，使部門之間能很好的監(jiān)督。其次，要保證會計部門、審計部門的地位，使他們能很好地發(fā)揮部門效應(yīng)。再次，要暢通學(xué)校的舉報通道，使各種信息能及時得到傳遞與處理。
　　5.會計內(nèi)部控制制度。高校要不斷完善會計內(nèi)部制度，可以從以下幾方面著手：第一，預(yù)算制度的完善。預(yù)算制度是工程項目內(nèi)部會計控制中最重要的部分，高校編制預(yù)算時要進(jìn)行充分的調(diào)研和論證，加強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性，在執(zhí)行預(yù)算時要建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預(yù)算經(jīng)費(fèi)、資金使用效益作出準(zhǔn)確、具體的評價。第二，賬簿記錄制度的完善。高校除了設(shè)立在建工程總賬外，還必須設(shè)置在建工程明細(xì)分類賬和工程項目登記卡，按工程項目類別和每項工程項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對投入的工程物資等及時正確進(jìn)行記錄和核算。第三，崗位責(zé)任制的完善。責(zé)任控制是內(nèi)部控制的一種方式，高校應(yīng)根據(jù)工作性質(zhì)，明確相應(yīng)的崗位職責(zé)，建立嚴(yán)格的獎懲制度，實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。高校應(yīng)制定崗位責(zé)任的文件，下發(fā)到每個職工手中，讓職工熟悉自己的職責(zé)所在。在出現(xiàn)事故時，高校應(yīng)實行問責(zé)制，找出責(zé)任人，并使其承擔(dān)責(zé)任。第四，工程物資定期盤點(diǎn)制度的完善。高校要定期盤點(diǎn)工程物資，驗證賬面上所列各項工程物資真實存在，了解工程物資放置地點(diǎn)和使用進(jìn)度以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬工程物資。應(yīng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行工程物資盤點(diǎn)制度，并注意查詢盤盈、盤虧工程物資的處理情況。第五，成本核算制度的完善。高校要注意基建工程項目的成本核算，在建設(shè)時期，進(jìn)行成本追蹤，保持成本的不變。在成本必須變動的情況下，要進(jìn)行變動方案評選，選出最優(yōu)的變動方案，并把變動情況記錄在案。第六，基建會計流程的規(guī)范。基建項目對于高校來說并不是經(jīng)常性事務(wù)，但高校應(yīng)對每次的基建項目進(jìn)行歸檔，總結(jié)每次的業(yè)務(wù)流程，并可從外部聘請專業(yè)基建會計人員進(jìn)行指導(dǎo)，建立一套適合高校自身的基建會計流程。
　　6.完善招投標(biāo)制度。高校應(yīng)設(shè)立專門的工程項目建設(shè)小組負(fù)責(zé)項目的招投標(biāo)，小組成員可以從學(xué)校內(nèi)部選取相關(guān)專業(yè)老師，也可聘請專業(yè)人員。該小組要保障學(xué)校項目的招投標(biāo)程序合法、合規(guī)。高校要保障招投標(biāo)制度的公開、公平、公正。高校可以在合法的情況下，根據(jù)本校的情況設(shè)立符合自己標(biāo)準(zhǔn)的招投標(biāo)制度。
　　7.提高人員素質(zhì)。高校是教書育人的地方，它培養(yǎng)了一批又一批優(yōu)秀的學(xué)生，每個學(xué)生在這里得到了能力的提高，以及道德的塑造。同樣，在高校從事工作的人員，也需要不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德素質(zhì)。
　　高校應(yīng)借助自身良好的教育資源，對工作人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使他們不斷接受新的知識，提高自己的業(yè)務(wù)能力。高校還應(yīng)定期對職工的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，對考核優(yōu)秀的職工進(jìn)行物質(zhì)、精神上的獎勵，對考核成績差的職工，采取一定的懲罰措施，促使他們不斷提高自己的素質(zhì)。學(xué)校還應(yīng)加強(qiáng)對職工職業(yè)道德的培訓(xùn)，使職工具有良好的職業(yè)道德。
　　四、結(jié)論
　　高校的基本建設(shè)是一項利國利民的事情，我們要把它控制好，使其發(fā)揮積極的作用，產(chǎn)生“好門”，而不是“壞門”。從而為社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康發(fā)展作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
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　　（作者單位：新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 河南析鄉(xiāng) 453003）（責(zé)編：若佳）