淺議經濟責任中內審人員的素質特征及培養模式

　　摘 要：隨著我國經濟環境的復雜程度加深，內部審計人員的素質已經不能完全適應新形勢變化的要求，并成為制約內部審計質量的瓶頸。文章旨在探討我國經濟責任中對審計人員內在素質和能力的要求，提出了如何提升內部審計人員在經濟責任審計中素質的培養模式。
　　關鍵詞：經濟責任審計 內部審計 素質特征 培養模式
　　中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）11-197-02
　　
　　隨著我國政治、經濟體制改革的不斷深入發展，經濟責任審計工作在促進領導干部認真履行職責和義務，加強對權力運行的制約和監督，推動經濟社會又好又快發展，發揮越來越重要和不可替代的作用，形成了比較完整、相對規范的運行體系，取得了有目共睹的成績。2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》頒布實施，為經濟責任審計工作的深入開展指明了方向、創造了條件、提供了保障，標志著經濟責任審計工作進入了一個全新的發展時期，同時對審計工作和審計人員也提出了更高、更嚴格的要求。內部審計人員在經濟責任審計中面臨著新的挑戰和機遇。如何在新的形勢下與時俱進，進行轉型與提高，使自身具備與之相適應的素質與能力，成為擺在審計人員面前亟待解決的問題。
　　一、經濟責任審計的特點
　　經濟責任審計的特殊性對內審人員的素質和能力提出了更高的要求。經濟責任審計是我國特有的一項審計監督制度，與其他常規審計有相同之處，也有諸多不同的特點：
　　1.審計對象層次高。被審計人一般為掌握一定權力的負責人，具備能對一個單位和一個部門進行負責的法定代表人，擁有較大的政治或經濟權力與資源，也擁有一定的人脈關系和影響力。作為普通的審計人員面對的是有職有權的領導者，相對于其他審計項目，審計人員所承受的壓力相對較大。
　　2.審計內容較為復雜。經濟責任審計涉及面廣，不僅要審計本級會計單位，還需延伸其下屬單位及重要關聯單位，在期內執行的法律法規、方針政策會發生變化，內部管理人員也會發生變化，或因領導人員的去留、升降等因素，提出不同的意見和看法。在進行審計調查時取證難。
　　3.審計覆蓋期較長，審計的時間跨度大，一般審計期限在一個任期以上，少則一、二年，多則三、五年至更長的時間，而審計花費的時間也較長。
　　4.審計報告具有特定性。經濟責任審計報告是考察、考核領導干部的重要依據之一。有可能對被審計人的升遷、獎懲產生一定影響，如果審計結論失真，對被審計人承擔的責任評價不當，就會造成不良的后果，從而增加審計風險。
　　5.經濟責任審計屬受托審計，在接受到組織人事部門的授權委托方可實施審計，一般都具有時間緊，項目集中的特點。
　　二、經濟責任審計中內審人員的素質特征
　　1.經濟責任審計中內審人員思想道德和職業道德素質。
　　首先，審計人員要有道德素質，高度的政治責任感、強烈的正義之心是審計人員最基本的道德要求。審計是一項得罪人的職業，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力，審計人員必須要有強烈的政治意識和政治責任感，敢于執法，做國家資產和人民利益的忠誠衛士。其次，要具備一定的業務知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業技術知識，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判斷能力。準確理解法律法規的基本精神，處理法規條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。
　　隨著社會主義市場經濟的飛速發展，內部審計所擔負的任務更重，范圍更廣，責任更大，對內部審計工作人員的素質要求更高，審計人員必須遵紀守法，增強自我約束能力，具備較高的政策水平和較強的獨立意識，嚴格按照《審計法》及審計規范的要求辦事。樹立正氣，增強責任感和事業心，愛崗敬業，忠于職守，廉潔自律。
　　經濟責任審計是一項高層次的經濟監督工作，是干部監督管理機制不可缺少的重要環節，是促進加強黨風廉政建設的重要手段。通過審計，可以合理評價領導干部管理經濟的能力，促進其強化責任意識，依法行政。審計人員在進行審計的過程中會遇到各種各樣的因難、阻力和壓力，遇到各種各樣的巨額利益的誘惑，因此，審計人員只有具備了高尚的思想道德和良好的職業道德良好，才不會屈服各種壓力和誘惑，使審計結論客觀、公正，真實，經得起歷史和時間的檢驗。
　　2.經濟責任審計中內審人員的專業能力。
　?。?）專業勝任能力。在新環境要求下，內部審計專業勝任能力是多方面的，內部審計人員不僅要熟悉內部審計準則、會計準則、稅法等相關財務法律法規，還必須具備金融、企業管理及行政管理知識，這樣才能對一個單位和部門的財務系統、經營系統、管理系統做出恰當的評價，為組織部門和決策機關提供準確、及時、完整、有效的信息。
　?。?）良好的專業判斷力和綜合分析能力、鑒定分析能力。能透過現象看本質，在不確定條件下做出復雜的、有創意的判斷。如對目前看似是政績工程，但在以后歷史證明是敗績工程，能以專業的角度進行判別，加以揭示。
　　（3）寫作能力。一名優秀的內部審計人員，必須具備一定的文學功底，在文字表達方面具備優勢。內部審計報告要做到文字表述簡練、準確，層次清晰，結構合理，證據確鑿，重點突出，通俗易懂，便于理解。
　　（4）溝通能力。我國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》中規定：“內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通?！比谇⒌臏贤ê晚槙车慕涣鞒蔀楫斀裆鐣豢苫蛉辈⑶曳浅Ｖ匾囊蛩?，良好的人際關系對于社會化合作至RtgHWdNqG0fiSKEzEkJr0TlhjwCFrIfMrWmxFzYkfIg=關重要。有效地溝通，可以使內部審計工作取得領導的支持與理解，充分發揮內部審計的作用，避免審計工作不能“作為”。有效的溝通，可以取得組織各部門的支持和配合，促進協調，減少沖突，改善與組織各成員之間的關系，通過有效地溝通與交流，內部審計成員之間信息共享，互相學習，可以提高自身素質，增強內部審計工作力量。因此，溝通既是內部審計工作者必備的素質要求，也是做好內部審計工作的一個重要方法。
　?。?）學習能力。隨著經濟事務不斷擴大，新型事務的增多以及事務的復雜化和多元化，經濟責任審計工作量急劇增加。同時，電子商務、網絡會計等信息環境的發展，對審計也產生了一系列深刻的影響。在信息化環境下，審計環境、目標、內容、程序與方法都發生了深刻變化，審計越來越顯示出綜合性、系統性、復雜性的時代特征，審計人員掌握計算機操作技能，熟悉應用網絡技術、數據庫技術等，進行計算機輔助審計。采用了抽樣審計、風險評估、經濟活動分析等方法，不僅規范審計工作，而且大大提高了工作的質量與效率。
　　三、經濟責任審計中內審人員的素質現狀
　　1.理論功底較為薄弱。少數審計人員對審計理論缺乏一定的研究，分析和解決問題能力受到一定的影響，常常用老思維來面對新問題，在經濟責任審計中查處問題局限在無關緊要、不痛不癢的問題上。他們缺乏對知識經濟和現代審計意識的深入了解，不能很好地從經營、管理、機制、體制、法制等高度去評價微觀審計中所碰到的問題，也不能用聯系的、發展的、宏觀的視野和觀點去評價客觀經濟事務。這樣就不能保證審計工作有效地、大量地為宏觀經濟和領導決策提供有參考價值、有指導意義的審計信息和建議的目的。
　　2.知識結構、專業結構與工作發展要求不相適應，高層次人才缺乏。內部審計隊伍有很大一部分由非審計專業人員構成，有的是學會計或相關經濟專業的，有的則是半路出家，有的則是從會計崗位轉入的，總體上比較偏重鉆研財務方面的知識，缺乏對財政、金融、基建等現代經濟所需要的寬領域的專業知識及良好的口頭與文字表達能力，計算機應用能力和外語能力，雖然能基本完成目前開展的財務收支審計工作，但對于較高層次經濟責任審計所涉及到的績效審計、計算機審計等，則由于知識結構相對單一而不能完全開展，影響審計工作進度和質量，無法充分發揮審計應有的監督和服務職能。經濟責任審計因涉及到經濟效益審計、招標審計、基建工程審計、合同審計、工程審計等，所牽涉面較廣。這就要求現有內審人員既要懂審計、財務專業知識，又要懂得經營管理、工程預決算、財政法規、計算機操作等知識。如果審計人員的業務素質不全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質量。
　　
　　3.機構設置不盡合理，尚未形成有利于人才脫穎而出和充分發揮作用的有效工作機制。由于內部審計起步晚，立法滯后等原因，內部審計尚未得到應有的發展。不少單位紀檢、審計一塊牌子，或與其他機構聯合辦公，審計的獨立性受到一定影響，審計的工作重點難以充分體現出來。另外在資金使用上，時間安排上、人員使用上，都不能完全保證審計工作的正常開展。
　　4.計算機專業知識缺乏。隨著計算機軟、硬件開發水平及現代通信技術和網絡技術的迅速發展，會計電算化日益普及，計算機已經成為審計工作的重要工具和手段。另一方面，隨著高科技的不斷普及和運用，不少違反財經紀律的現象和行為的手段越來越狡猾、越來越隱蔽，使審計難度越來越大，這給審計工作提出了新的挑戰。傳統的審計手段和方法已經很不適應知識經濟及科學技術對審計工作的需求，可以說審計人員沒有一定的計算機技術水平，沒有技高一籌的過硬本領，就無法出色完成工作。目前，一些審計人員的計算機水平和現代知識還存在一定差距，現代計算機審計技術明顯滯后。
　　四、提高經濟責任審計中內審人員素質和能力的對策
　　1.改革現行審計管理體制。一是我國審計管理體制可由目前的行政型管理體制向立法型管理體制過渡，從國家行政職能中脫離出來，成為立法機關監督行政職能的手段。審計人員對政府各部門的監督不再是政府內部審計監督，而應是完全獨立的外部監督，這樣，審計的獨立性將得到有效保障，審計人員受到的阻力和干擾將大大減少，更有利于提高審計人員提高素質的積極性和原動力。二是對內部審計人員實行嚴格的準入條件限制，以提高內部人員整體素質。對審計人員實行公務員和專業技術并行管理模式。審計人員除了作為國家公務人員納入正常的國家公務員考核、享受國家公務員應有福利待遇之外，還可根據審計人員的技術職稱和工作實績，確定不同等次的審計技術津貼，以提高審計人員加強業務學習、參加審計職稱考試的積極性。三是審計機關應結合實際，完善對審計人員個人業務考核的綜合實施辦法，并定期進行考核，對其年度內審計業務工作優劣作出公正評價，對考核結果嚴格兌現獎懲，形成“能者上、平者讓、庸者下”的良好用人機制。
　　2.加強專業知識學習與更新，進行嚴格的專業培訓。隨著現代審計事業的發展，其職能發生了較大的轉變，這些變化對審計人員有了更高的要求。當前，部分審計人員的知識結構普遍比較單一，缺乏集審計、財務、管理、法律、計算機、工程以及英語等一專多能的復合型人才。因此，審計部門必須不斷加強后續教育和培訓，提高審計人員的業務素質。為了使內審審計人員勝任經濟責任審計工作，必須建立一套完備的切實可行的培訓制度，有計劃、有重點地采取多種途徑，抓好內部審計人員的專業培訓，特別是多樣化、創新方法的訓練，著力培養復合型人才，優化審計隊伍的知識結構，使之適應內部審計發展的需要。
　　3.加強內部審計人員的思想道德和職業道德教育。對經濟責任審計人員形成制度化的思想道德和職業道德教育，通過定期舉辦培訓班，對審計人員進行專門的道德教育并需通過嚴格的考試，提高內審人員的思想道德和職業道德素質，增強其抵制各種壓力和誘惑的毅力。在經濟責任審計工作中，敢于碰硬，不論涉及到誰，能一查到底。
　　4.擴大審計經驗和審計新技術的學習交流。加強審計經驗、審計新技術的學習和交流，定期舉辦經濟責任審計方面的研討會，開展經驗交流，產生審計經驗和審計新技術的擴大效應。重視審計理論、審計政策法規的學習和研究。根據審計工作的需要，選配審計人員到高校和境外學習先進的審計理念和審計技術，獲取有效的審計經驗，來促進經濟責任審計的發展。
　　5.強化考核力度。運用科學的手段對審計人員的學習、知識掌握情況進行考核分析，既看學習態度好壞，又看實際運用情況；既看知識面，又看其分析、解決問題的綜合能力。在提拔、使用干部時要把德與才放在同等位置，防止出現重德輕才現象的出現，堅持用人標準，絕不能讓不符合提拔、使用條件的人得到任用，充分調動和激發每個人的學習積極性和熱情，全面提升審計人員的素質和能力。
　　
　　參考文獻：
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