大型企業會計人員繼續教育學習《納稅籌劃》課程初探

摘 要:稅務風險企業無法回避，但可以控制。大型企業涉稅業務日益復雜化，納稅籌劃應運而生，但重視節稅，忽視稅務風險的認識誤區，導致企業稅務風險增大。會計人員在繼續教育階段學習《納稅籌劃》課程，分清合法納稅籌劃與偽納稅籌劃的區別以及對企業稅務風險的不同影響。《納稅籌劃》課程的基本目標是合法納稅籌劃;終極目標是提升會計人員的職業素質。學習的基本內容包括:利用稅務制度的漏洞籌劃;利用稅收優惠政策籌劃;用足費用限制性政策籌劃;利用關聯方定價籌劃。

關鍵詞:會計人員繼續教育納稅籌劃課程

中圖分類號:G420文獻標識碼:A文章編號:1673-9795(2011)05(a)-076-02

“企業做得越大，稅務風險也就越高。近些年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而掉進“稅務門”丑聞，國美、蘇寧、創維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中。“甩不掉的影子”、“定時炸彈”等比喻，表達了一些大企業老總對稅務風險的畏懼和無奈”(孫勇，2009)。筆者認同上述觀點并進一步分析，究其原因，涉及因素較多，其中，會計人員職業素質不高，無法適應稅務制度變革的步伐是其重要的因素之一;大型企業業務規模龐大，業務復雜，導致涉稅業務的復雜性也是其因素之一。為了進一步提高大型企業會計人員的職業素質，在繼續教育階段學習《納稅籌劃》課程，分清合法納稅籌劃與偽納稅籌劃的區別以及二者對企業稅務風險的不同影響，具備一定現實意義，也是防范和化解大型企業稅務風險的有效手段之一。

1#8201;企業稅務風險控制呼喚會計人員提高納稅籌劃能力

稅務風險企業無法回避，但可以控制。所謂稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，如企業被稅務機關檢查、稽查，承擔過多的稅務責任，或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任，甚至被追究刑事責任。這種稅務責任的不確定性要求大型企業有效控制稅務風險，進一步提高會計人員的納稅籌劃能力，是企業稅務風險控制的有效方法。

1.1#8201;大型企業業務復雜化導致稅務風險增大

我國大型企業發展規模越來越大，經營業務呈現多元化、復雜化的趨勢?？鐕镜牟粩喑霈F，使企業面臨國內、國外不同的會計制度和稅收法律法規，導致企業面臨來自國外、國內兩個方面的稅務風險;跨地區、跨行業的企業集團的增多，使企業面對的經營環境日趨復雜，除了適應國內統一稅收法律法規外，還要應對地方的稅收法規，涉稅經濟業務越來越復雜，導致企業面臨來自中央、地方的稅務風險;與此同時，大型企業的內部組織架構龐大繁雜，既有高度分權的母子公司體制，又有高度集權的總分機構模式，導致大型企業不同內部組織結構也面臨不同的稅務風險。

有效進行稅務風險控制，納稅籌劃應運而生，納稅籌劃本身涉及較多方面的知識運用，要求大型企業針對自身經濟業務復雜化、經濟業務多元化的特點，對企業會計人員進行深度稅務制度的培訓，包括納稅籌劃的培訓，使會計人員勝任企業納稅的需要，使企業進一步降低稅務風險，有重要的現實意義。大型企業必須重視存在的稅務風險，因為稅務風險可能導致財務風險，財務風險可能導致經營風險，從而給企業的長期可持續發展帶來隱患。

1.2#8201;合法納稅籌劃是企業稅務風險控制的有效手段

依法納稅是企業的一項重要法定義務，是企業守法經營的基本要求，也是企業會計人員的基本職責之一。依法納稅是企業稅務風險控制的有力保障，也是企業進一步降低企業整體經營成本的需要。但由于企業履行納稅義務導致現金流的減少，為了企業自身利益的需要，納稅籌劃應運而生。納稅籌劃的目的是在合法的前提下，節約稅金，為企業帶來超額經濟利益。在稅務實務操作中，由于認識上的誤區，過度追求企業自身利益，忽視企業納稅籌劃的稅務風險，出現了偽納稅籌劃的現象，使企業面臨主觀偷稅的稅務風險。為了企業的長期經濟利益的需要，對會計人員進行深度納稅籌劃的培訓，十分必要。在依法納稅的前提下，將企業稅務風險控制的關口前移，對企業不同業務、不同環節利用納稅籌劃的方法系統做出有利于企業的節稅籌劃方案。依法節稅，既符合企業利益，又不危害國家利益，還進一步降低了企業的稅務風險。

2《納稅籌劃》課程的定位

2.1#8201;基本目標是合法納稅籌劃

《納稅籌劃》課程是一門實踐性較強的課程，理論聯系實踐不可或缺，適宜案例式教學模式。大型企業會計人員通過學習《納稅籌劃》課程，掌握納稅籌劃的基本方法，掌握納稅籌劃的技術關鍵點，認清納稅籌劃的風險性，分清合法納稅籌劃與偽納稅籌劃的區別。在合法性的前提下，結合企業的經營業務活動的特點，運用相關知識，正確地進行納稅籌劃。禁止偽納稅籌劃的發生，所謂偽納稅籌劃是指納稅籌劃方案不符合相關稅務制度的規定，給企業帶來主觀偷稅的故意行為，其結果是補稅、繳交滯納金和重罰，甚至被追究刑事責任。偽納稅籌劃使企業稅務風險控制失效，導致企業稅務風險轉化為實際風險，增加了企業的納稅成本。

衡量大型企業納稅籌劃方案是否可行，判斷的唯一標準是合法性，合乎相關稅務制度的相關規定。大型企業會計人員通過學習《納稅籌劃》課程，使會計人員具備勝任合法納稅籌劃的能力，不僅保護了企業自身的利益，而且維護了國家稅法的尊嚴，同時，為未來國家相關稅務制度的修訂、完善奠定良好的基礎。

2.2 終極目標是提升會計人員的職業素質

大型企業會計人員繼續教育學習《納稅籌劃》課程，掌握和熟悉納稅籌劃所需的相關知識。成功的納稅籌劃需要會計人員熟悉相關知識領域，包括掌握相關稅務制度以及歷史演變;掌握會計準則的精髓和本質，尤其是涉及增值稅、營業稅、所得稅、消費稅等會計處理業務;熟悉企業經營活動的各環節和各經營過程;熟悉企業內部組織結構;以及經濟合同法等其他領域的相關知識。

大型企業會計人員繼續教育學習《納稅籌劃》課程，全面提升會計人員的職業素質，提高納稅籌劃的風險意識，立足于事先防范，建立依法節稅理念，使企業進一步降低漏稅、多繳稅，甚至偷稅的風險，通過降低企業稅務合規成本，進一步降低企業的整體經營成本。

2.3#8201;《納稅籌劃》課程的基本內容

納稅籌劃課程的框架結構可按納稅籌劃的類型規劃，包含的具體內容，按稅種分類，可分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅的納稅籌劃;按現金流量分類，可分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量的納稅籌劃;按籌劃活動涉及的范圍分類，可分為戰略性納稅籌劃和戰術性納稅籌劃等。筆者選取按籌劃的手段分類安排納稅籌劃課程的基本內容如下幾點。

2.3.1#8201;利用稅務制度的漏洞籌劃及典型案例

稅務制度屬于上層建筑范疇，稅務制度制定過程包括:國家稅務部門組織專門的力量，經過調研，反復論證，征求意見，最終頒布執行。在稅務制度執行過程中，針對出現的新問題以文件等形式進行補充和完善。稅務制度的演變說明任何一項制度，都是從不完善到完善的過程。在某一稅務制度不完善階段是企業納稅籌劃的黃金時期。利用稅務制度的漏洞進行納稅籌劃，通常包括:一是利用稅務制度的空白點籌劃。通常以稅務制度的真空地帶的存在為基礎;二是利用稅務制度的定量臨界點標準籌劃。通常以稅務制度的彈性平臺的存在為基礎。對于前者，通過典型案例分析，使會計人員懂得企業納稅的過程是動態的過程，是政策博弈的過程，也是對會計人員職業勝任能力的檢驗過程。對于后者，通過典型案例分析，使會計人員掌握相關稅務制度的定量臨界點標準的籌劃方法，掌握通過調整企業經營業務的提前發生或推遲發生實現節稅的技巧。因此，利用相關稅務制度的漏洞籌劃，會計人員的職業素質越高，可利用的余地就越大。通過利用相關稅務制度的漏洞納稅籌劃，也會促進國家相關稅收制度的進一步完善。

2.3.2#8201;利用稅收優惠政策籌劃及典型案例

在我國相關稅務制度中，都存在相應的稅收優惠政策。稅收優惠政策是國家干預、調控經濟的重要手段，是現代政府對某些地區、產業等特定對象進行扶持、鼓勵，實現經濟社會健康、協調發展的目的，而進行收入再分配的一種重要形式。稅收優惠政策是企業一項重要的經濟資源，充分利用可使企業減少現金流量，對企業的經營活動起到助力的作用。在納稅籌劃中，會計人員應結合企業自身的經營活動的特點，與稅收相關制度的優惠政策逐條核對，找出適合本企業應用的條件，進一步降低企業的稅務成本。通過利用稅收優惠政策籌劃的典型案例，使大型企業的會計人員掌握利用相關稅收優惠政策籌劃的方法，能夠找出本企業適用稅收優惠政策支持的有效證據。用足稅收優惠政策，是大型企業轉變經營理念的重要標志。

2.3.3#8201;用足費用限制性政策籌劃及典型案例

在我國相關稅務制度中，存在相應的費用限制性政策。費用限制性政策是國家為了保證稅收收入，對企業經營活動中實際發生的某些費用進行封頂限制，實現經濟社會健康、協調發展的目的，而進行收入再分配的一種重要形式。對相關稅法限制的費用，企業實際發生的費用超過封頂限制數額的部分，稅務制度不予承認，其結果是增加企業稅收成本。用足費用限制性政策籌劃有兩個方面的含義:一是企業應控制相關限制費用的發生不能超過相關稅務制度的封頂數額。企業實際發生的費用一旦超額，將導致企業稅負加重，要求企業對相關費用在年度間進行有效調節。二是企業應控制相關限制性費用的發生達到相關稅務制度的封頂臨界點。企業對相關稅務制度限制的費用不能用厲行節約的原則去衡量，只有用足費用限制性政策，才符合納稅籌劃的實質。通過典型案例分析，使會計人員掌握用足費用限制性政策籌劃的方法，正確處理企業經營活動中應發生的費用與貫徹厲行節約的關系。

2.3.4#8201;利用關聯方定價籌劃及典型案例

在我國相關稅務制度中，存在相應的關聯方定價的政策，通常要求關聯方企業之間按獨立企業的交易定價，并且引入預約定價機制，相關稅務制度的從嚴政策，使企業利用關聯方定價籌劃的空間進一步壓縮，但仍有回旋的余地。關聯方定價籌劃是企業利用關聯方之間的交易，對交易的定價進行適當的調整，以使企業降低稅負的籌劃過程。利用關聯方定價籌劃是跨地區、跨行業、甚至是跨國的大型企業納稅籌劃的先天優勢，具體方法包括:一是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業，通過定價轉移實現企業集團的稅負的有效降低;二是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，通過盈虧相互抵消，實現整個集團的稅負最小化。通過利用關聯方定價籌劃的典型案例分析，使會計人員掌握關聯方定價籌劃的方法，關聯方合理定價的技巧，正確處理好企業關聯方的定價和同外部獨立企業交易定價的關系，否則，由于關聯方定價偏低或偏高，會引發稅務部門啟動關聯方定價預約機制，重新調整關聯方的定價，從而導致企業稅負增加的不利后果。

參考文獻

[1] 孫勇.控制稅務風險 大企業有“章”可循[N].經濟日報，2009(5).

[2] 常向東，李勇海.企業稅務籌劃風險探討[J].蘭州商學院學報，2009(2).