公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題研究

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。就目前大、中型企業(yè)來(lái)看，部分存在會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部各項(xiàng)控制制度不完善的問(wèn)題。因此，研究公司治理與內(nèi)部控制，建立合理有效的管理機(jī)制，不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范化、科學(xué)化以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展是當(dāng)前企業(yè)急需解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部控制

一、公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵辨析

(1)公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，好的內(nèi)部環(huán)境能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度發(fā)揮更大的作用。內(nèi)部環(huán)境一般包括，公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)是企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可控風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)的保證。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。我國(guó)公司治理的關(guān)鍵點(diǎn)：董事會(huì)的管理與控制、股東利益的實(shí)現(xiàn)、公司治理機(jī)制、公司治理文化。

公司通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的董事會(huì)、所有者、企業(yè)管理人員、企業(yè)員工進(jìn)行控制管理，完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的控制，保持企業(yè)會(huì)計(jì)部門的信息真實(shí)可靠，并且及時(shí)的反饋到管理部門。同時(shí)通過(guò)控制活動(dòng)保證所有者在進(jìn)行活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御。公司治理加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的管理，通過(guò)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行來(lái)規(guī)范公司的人員管理。

公司治理和內(nèi)部控制既有區(qū)別又有聯(lián)系。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度貫穿于公司治理的各個(gè)層面，而公司治理為內(nèi)部控制的實(shí)行提供好的環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

(2)我國(guó)企業(yè)公司治理下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。2008年財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制作出了定義。一段時(shí)期以來(lái)，理論界對(duì)內(nèi)部控制的研究更多的停留在內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的階段，缺乏從管理角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行整體把握，由于理論研究的滯后，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)踐的落后，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)由于缺乏應(yīng)用指引，基本規(guī)范很難得到落實(shí)，盡管很多國(guó)有企業(yè)都有非常嚴(yán)格和詳細(xì)的內(nèi)控流程，但一些上市公司的財(cái)務(wù)丑聞時(shí)有發(fā)生，凸顯企業(yè)內(nèi)控水平良莠不齊、執(zhí)行不力。由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺(jué)地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。2010年財(cái)政部五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從技術(shù)上推進(jìn)了內(nèi)部控制的外部監(jiān)督的實(shí)際操作，對(duì)上市公司年度審計(jì)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開披露，這無(wú)形中減少了公司管理者來(lái)自于外界的壓力，并且從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。國(guó)際上內(nèi)部控制制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，大都通過(guò)立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國(guó)家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)未達(dá)到法案要求的進(jìn)行高額懲罰，管理層個(gè)人還要承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)對(duì)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看到我國(guó)在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問(wèn)題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有較大的差距，這是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的壓力和動(dòng)力。

(3)公司治理與內(nèi)部控制應(yīng)解決的問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)不明、監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制不健全等各種缺陷，使董事會(huì)沒(méi)有真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用，企業(yè)內(nèi)部不同崗位及不同人員之間無(wú)法形成有效的牽制，內(nèi)部控制環(huán)境的失衡。公司治理主要解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的代理問(wèn)題，內(nèi)部控制主要解決董事會(huì)、經(jīng)理層、員工之間的代理問(wèn)題，從根本上講兩者的良好運(yùn)行能起到優(yōu)化董事會(huì)、經(jīng)理層的作用，反過(guò)來(lái)董事會(huì)、經(jīng)理層作用的有效發(fā)揮也能促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制總體作用的發(fā)揮。所以要建立良好的公司治理和有效的內(nèi)部控制，必須健全董事會(huì)，強(qiáng)化董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位，建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，強(qiáng)化股權(quán)間制衡；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。通過(guò)內(nèi)部控制抑制經(jīng)營(yíng)者的短期行為，保證法律、公司制度、董事會(huì)決議的貫徹實(shí)施，為企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)加力。

二、內(nèi)部控制對(duì)于公司治理的重要作用

(1) 內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司治理的保證。企業(yè)所有者以及董事會(huì)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，來(lái)規(guī)范企業(yè)的所有員工的行為，讓所有員工為企業(yè)負(fù)責(zé)。通過(guò)內(nèi)部控制制度為各個(gè)單位部門的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的提供一系列方法、手續(xù)與措施。這些措施對(duì)提高單位的工作效率具有重要作用。內(nèi)部控制能夠確保公司治理的方針政策的順利執(zhí)行，企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要切實(shí)貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)制定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員依法經(jīng)營(yíng)。在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。通過(guò)完善的會(huì)計(jì)制度，以及及時(shí)的會(huì)計(jì)信息反饋來(lái)保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

(2)內(nèi)部控制有利于保障各方的利益。內(nèi)部控制的制度對(duì)公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者都是制約的，同時(shí)又是保障的，內(nèi)部控制系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息會(huì)非常明確的體現(xiàn)公司的每一筆資金的流向和歸屬，這些數(shù)據(jù)是真實(shí)有效的，一旦公司資金方面出現(xiàn)問(wèn)題，董事會(huì)會(huì)按照既定的規(guī)章制度對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰。同時(shí)對(duì)于股份制企業(yè)而言，內(nèi)部控制能夠保證少數(shù)股東的利益。內(nèi)部控制通過(guò)設(shè)定條例規(guī)定，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大決策、重大投資、大額資金使用都必須按照相關(guān)程序進(jìn)行集體決策，而不能任由大股東擅用自己的權(quán)力，任憑個(gè)人的想法來(lái)參與自己感興趣或可能存在舞弊的利益相關(guān)項(xiàng)目。因此利用內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)限定股東的資金控制權(quán)力，對(duì)中小投資者利益是個(gè)很好的保障。可見(jiàn)，利益相關(guān)方在公司治理中的作用必須依靠健全的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(3)內(nèi)部控制有利于公司治理文化的發(fā)展。優(yōu)秀的公司治理文化，不僅僅能激勵(lì)員工的發(fā)展，同樣能激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和所有者的管理創(chuàng)新思維，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也產(chǎn)生了影響。內(nèi)部控制通過(guò)具體的方法與措施，引導(dǎo)企業(yè)的所有者、管理者和員工融入到公司治理文化中去，自覺(jué)遵守制度規(guī)范，正確履行自己的職責(zé)，使各方的行為目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略趨同一致。內(nèi)部控制對(duì)公司治理文化的影響以及規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于不合理情況做到及時(shí)的反饋，并加以改正，穩(wěn)定優(yōu)秀公司治理文化的氛圍，避免企業(yè)文化趨向于大股東文化，使企業(yè)的日常治理工作能夠正常有效的進(jìn)行，始終保持企業(yè)健康發(fā)展的狀態(tài)，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和公司治理的目標(biāo)。

(4)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的途徑。內(nèi)部控制能夠確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和完整性，同時(shí)對(duì)各個(gè)崗位起到了監(jiān)督控制的作用，在財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的資源流動(dòng)，合理約束和激勵(lì)員工，保證企業(yè)能夠有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制不僅僅為公司的各個(gè)部門提供管理控制方法，同時(shí)保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的治理工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。健全的內(nèi)部控制制度，能夠保證公司治理的有序進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制與公司治理息息相關(guān)，科學(xué)有效的內(nèi)部控制為公司治理對(duì)于責(zé)任、權(quán)利的依法安排提供了有力的制度保證；公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。只有實(shí)現(xiàn)公司治理與內(nèi)部控制的有機(jī)銜接與良性互動(dòng)，才能促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，使公司的管理目標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)達(dá)到統(tǒng)一，保持企業(yè)良性發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

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作者簡(jiǎn)介：高一蓉（1978-），女，昆明人，云南省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限責(zé)任公司，研究方向：管理會(huì)計(jì)。