增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

【摘要】本文在現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》基礎(chǔ)上淺析購(gòu)進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途和發(fā)生非正常損失的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理，與銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比，并舉實(shí)例說明。

【關(guān)鍵詞】增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 會(huì)計(jì)處理

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，實(shí)際上由消售者負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際當(dāng)中，商品的增值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率講算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。

因此，在會(huì)計(jì)的處理上應(yīng)該準(zhǔn)確的體現(xiàn)出進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額這兩部分。其中進(jìn)項(xiàng)稅額又分為可抵扣和不可抵扣兩部分。

一、購(gòu)進(jìn)的貨物或勞務(wù)改變用途

購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨物或勞務(wù)時(shí)，企業(yè)是可以確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是企業(yè)在使用在改變其用途，使其在使用后不能產(chǎn)生企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的增值，即不能形成與銷售相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

例一，某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用材料，增值稅專用發(fā)票上表明材料進(jìn)價(jià)為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。由于企業(yè)修建倉(cāng)庫，將此批材料用于倉(cāng)庫修建。本例中倉(cāng)庫雖然屬于固定資產(chǎn)但是與生產(chǎn)無關(guān)，因此要將此批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程11 700

貸：原材料10 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 700

例二，某企業(yè)買進(jìn)一批生產(chǎn)用材料后決定將此批材料以福利發(fā)給本企業(yè)的職工。本企業(yè)共有生產(chǎn)工人90人，管理人員10人。購(gòu)買該批材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

1．確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本526 500

管理費(fèi)用58 500

貸：應(yīng)付職工薪酬585 000

2．實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬585 000

貸：原材料500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85 000

在做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)該注意其與視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的處理的區(qū)別。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資或捐贈(zèng)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為，稅法上視同銷售貨物，需計(jì)算交納增值稅。

從規(guī)定中可以看出，與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相似的是視同銷售中的銷項(xiàng)稅額的增值稅會(huì)計(jì)處理中也有對(duì)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等行為的要求。二者的不同會(huì)計(jì)處理主要是由于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中涉及的是還沒經(jīng)過企業(yè)自身進(jìn)行生產(chǎn)或者說是增值處理的貨物或勞務(wù)；而視同銷售中的銷項(xiàng)稅額涉及的是已經(jīng)完成了生產(chǎn)的自產(chǎn)、委托加工的貨物新增了價(jià)值，因此應(yīng)該作為銷項(xiàng)稅額處理。

例三，某企業(yè)將自產(chǎn)的50件商品用于車間的改造，該產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，產(chǎn)品成本為80元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程4 680

貸：庫存商品4 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

可以看到本例與例一的題設(shè)主要區(qū)別在于前者用的是自產(chǎn)產(chǎn)品，而后者用的是外購(gòu)的原材料。所以對(duì)于增值稅的的會(huì)計(jì)處理也就不一樣。

二、購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定： 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”可以看出，“自然災(zāi)害損失”已不屬于增值稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的“非正常損失”范圍。這是新的實(shí)施細(xì)則的一項(xiàng)重大改變。自然災(zāi)害帶來的損失是企業(yè)不能夠控制和決定的，企業(yè)不存在主觀上的錯(cuò)誤。因此，自然災(zāi)害所造成的損失應(yīng)該與管理不善即企業(yè)自身存在過錯(cuò)造成的損失區(qū)分開來。這一改變體現(xiàn)了，稅法的人性化，尤其是對(duì)于那些遭受自然災(zāi)害陷入困境的企業(yè)有很大的幫助。

然而對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，導(dǎo)致其價(jià)值為零，不能形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例四，某企業(yè)由于管理不善，造成購(gòu)買的一批原材料霉?fàn)€變質(zhì)，該批材料的購(gòu)買價(jià)格為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11 700

貸：原材料 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 700

借：管理費(fèi)用11 700

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11 700

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例[M].中國(guó)法制出版社，2009，4.

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[3]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)策劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008，3.

作者簡(jiǎn)介：王西唯（1990-），四川省南充市營(yíng)山縣，西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院08級(jí)會(huì)計(jì)1班，研究方向：會(huì)計(jì)。