CVP分析法及應用

【摘要】 企業經營的出發點是盈利，沒有盈利企業就無法生存。當前是以知識經濟為主導的時代，是經濟全球化、知識化、信息化空前加快的時代。在這樣一個飛速變化的社會經濟背景下，企業發展環境更趨復雜，企業間的競爭日益激烈。在競爭激烈的社會主義市場經濟中，一個企業要想永久立于不敗之地，實現企業管理的目標——生存、發展和盈利，管理決策就顯得尤為重要。CVP分析作為管理決策的重要工具被廣泛應用。國內天然氣價格的上漲趨勢日漸明朗，以天然氣為原料的尿素生產企業生產成本將大幅上升，運用CVP分析有助于啟示尿素生產企業管理人員管理決策的新思路。

【關鍵詞】 盈虧平衡點 管理 決策

CVP（CostVolumeProfit）分析又稱為盈虧平衡點或量本利分析。它是根據企業產量、成本、利潤三者之間的相互關系，進行綜合分析，用以提高企業經濟效益。進行CVP 分析關鍵是確定盈虧平衡點，即企業銷售收入與總成本相等的一點，在此點上利潤為零，既無虧損也無盈利。這一點可以是產量、銷售量，也可以是其他收支平衡點。這一點是盈利與虧損的轉折點，高于此點盈利，低于此點虧損。

一、CVP分析模型

（一）量本利分析相關的幾個概念

1.固定成本：是指在一定范圍內其總額相對不變的成本，其特點是，發生額不直接受產銷量變動的影響。固定成本通常還可以進一步區分為約束型固定成本和酌量型固定成本兩類。約束性固定成本主要是屬于“經營能力成本”，它是和整個企業經營能力的形成及其正常維護直接相聯系的，如：廠房、機器設備的折舊、保險費和經營管理人員的基本工資等都屬于這一類。酌量性固定成本則是企業根據經營方針由高階層確定一定期間的預算額而形成的固定成本，主要包括研究開發費、廣告宣傳費、職工培訓費等。

2.變動成本：是指其總額會隨著業務量的變動而變動的成本，如直接材料、直接人工都是和單位產品的生產或銷售直接聯系的，其總額會隨著產量的增減成正比例增減，具體包括變動性制造成本、變動性銷售費用和變動性管理費用。

3.貢獻毛益：指銷售凈額減去變動成本總額后的余額。單位貢獻毛益被定義為一件商品的銷售價格與制造、銷售這件商品的變動成本之間的差額。其實質是經營者補償固定生產成本、公司營業費用，最后獲得利潤的金額。

（二）最基本的確定盈虧平衡點的計算公式

銷售收入=總成本單價×銷售量（產量）=固定成本+變動成本=固定成本+單位變動成本×銷售量（產量）

若P為單價，Q為盈虧平衡點的銷售量（產量），V為單位變動成本，F為固定成本，則上式可以寫成：P×Q=F+V×Q

整理后得：Q=F/（P-V）（單位貢獻毛益）

（三）CVP分析法的其他應用

1.測算企業在現有的銷售狀況下能否獲得利潤，能獲得多少利潤或發生多少虧損。

預測利潤額=預測銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本總額

2.測算企業達到目標利潤應銷售的產品數量。

預測銷售量=（固定成本總額+目標利潤）/單位貢獻毛益

3.預測在現有的銷售條件和目標利潤下，應控制的固定成本總額。

固定成本總額=預測銷售量×單位貢獻毛益－目標利潤

二、應用CVP分析法應注意的幾個問題

1.要正確劃分變動成本和固定成本，變動成本和固定成本劃分不清，對預測結果影響較大。

2.CVP分析法的假定條件是量、本、利存在線性關系，而實際生產經營中這種關系不一定嚴格存在。

3.在實際計算時銷售稅金也要考慮在內。

三、某公司化肥裝置生產效益預測

2010年5月31日，國家發改委下發通知，自6月1日起，國產陸上天然氣出廠基準價上調0.23元/方，且天然氣管道運輸價上調0.08元/方，氣頭尿素生產成本因此次調價增加0.31元/方。那么氣頭尿素生產企業是否能夠承受調價壓力呢？

以某公司為例，該公司擁有一套30萬噸/年合成氨/52萬噸/年尿素生產系統，以天然氣為原料，現對該公司化肥盈利能力進行綜合分析。該公司固定生產成本118，267，301.02元，其中人工費16，082，261.32元，制造費用36，245，913.94元，期間費用65，939，125.76元。單位變動成本1185.40元，其中直接材料643.81元，輔助材料53.71元，燃料及動力487.88元。2010年，調價后的天然氣到廠價格1.34元/方（含稅），該公司上半年尿素平均銷售價格1567元/噸，生產合成氨耗天然氣914.11方/噸，1噸合成氨相當于1.75噸尿素。

生產一噸尿素天然氣消耗量=914.11÷1.75=522.34方

生產噸尿素直接材料成本=522.34÷1.13×1.34=619.41元

此售價下盈虧平衡點的銷售量（產量）Q，

Q=118267301.02÷（1567÷1.13-1185.40）=58.74萬噸

從計算結果可知，在目前市場情況下，化肥裝置盈虧平衡點的銷售量（產量）達到58.74萬噸，超過了生產能力52萬噸/年尿素，處于虧損狀態。若按該生產裝置能力52萬噸/年測算，要達到盈虧平衡，尿素銷售價格必須大于1596.50元/噸，比現銷售價格提高29.5元/噸；或變動成本必須小于1159.28元/噸，比現有成本降低26.12元/噸。由于天然氣價格上漲，以氣頭化肥企業處于虧損狀態，必須從兩個方面改善經營環境。一是加強管理，努力降低天然氣單耗和其他物料消耗。二是積極開拓市場，努力推價到位。

四、結論

量本利分析方法是實施經營管理的重要工具。我們要善于靈活應用量本利分析這種數學管理方法，來指導經營管理工作，使量本利分析在經營管理中發揮更大的作用。

參考文獻

[1] 李寶山.管理經濟學.中國人民大學出版社，2003.11(5).

[2] 徐豐利.企業會計原則和案例分析.石油工業出版社.2002.5(1)

[3] 中石油規劃計劃部．2006統計分析集錦．

作者簡介：尹遠（1966-）女，漢族，中國石油寧夏石化公司規劃計劃處副處長，研究方向：統計、計劃、價格管理。