鐵路運輸企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的思考

【摘要】本文就如何建立和完善鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平展開研討。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè) 內(nèi)部控制制度 問題 建議

今年二月，隨著鐵道部部長劉志軍的落馬，鐵路企業(yè)系列貪腐案成為全國人民關(guān)注的焦點。雖然事件產(chǎn)生的原因是多方面的，但顯而易見的是鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立和實施過程中還存在不足，近年來鐵路運輸企業(yè)按照國家的要求結(jié)合自身特點，制定了一系列的內(nèi)控制度，但各單位的制度存在一定差異且不完善，和實際工作聯(lián)系不緊密，沒有形成一個科學、完善的內(nèi)控體系，作用的發(fā)揮受到了嚴重制約。因此研究完善鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)很有必要。

一、建立和完善內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度建設(shè)作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)生存、發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。眾所周知，鐵路作為全國唯一沒有完全改制完的大型國企，在其經(jīng)營管理模式上存在著不少弊端。近年來，隨著鐵路經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變及生產(chǎn)力布局的調(diào)整，各單位管理范圍、管理跨度急劇擴大，運輸企業(yè)中各需要控制的環(huán)節(jié)是否建立控制點，是否在控制的過程中實行職務(wù)不兼容制度，對經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力是否實施有效監(jiān)控等均是企業(yè)內(nèi)控制度應涵蓋的內(nèi)容。一套完整的內(nèi)部控制制度是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準則，是降低風險的重大措施，是企業(yè)健康發(fā)展的基本保證。內(nèi)控制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的有效執(zhí)行，所凸顯的作用為：

（一）保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)

利潤最大化是企業(yè)追求的經(jīng)營目標，健全有效的內(nèi)部控制制度，可以增強企業(yè)的管理功能，規(guī)范經(jīng)營管理、提高效益，能夠有效地貫徹經(jīng)營方針，及時發(fā)現(xiàn)偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的行為，采取有計劃性的措施，糾正偏差，從而保證經(jīng)營方針和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）保證資產(chǎn)的安全和完整性

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，必須保護其安全和完整。為此，通過建立起一套完整的內(nèi)部控制制度，明確分工，落實責任，使各項財產(chǎn)物資從采購、驗收、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)都受到嚴格控制，防止貪污、盜竊及其他不法行為，制止損失浪費，提高使用效率，達到資產(chǎn)保值增值的目的。

（三）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為

保證企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)范和廉潔性，僅靠企業(yè)管理者道德水準和覺悟水平的約束是遠遠不夠的。管理者的行為規(guī)范必須靠企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和控制，既要對自己負責的工作實施控制，又要受到其他人員的監(jiān)督和制約，使得權(quán)有所屬，責有所歸。保證企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)健康運行和信息反饋的暢通，達到企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（四）保證經(jīng)營成果的真實性

內(nèi)部控制制度的有效實施可以及時發(fā)現(xiàn)糾正各種錯弊和違法行為，保證資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的真實可靠。

二、鐵路運輸企業(yè)部分單位當前內(nèi)控工作主要存在以下問題：

（一）對內(nèi)部控制工作理解認識不到位，重視不夠

部分職工對內(nèi)部控制的理解還存在很大誤區(qū)。表現(xiàn)在：對內(nèi)控體系的知識不了解，對內(nèi)控體系的建設(shè)不主動，很多人都認為內(nèi)控制度是沒有實際作用的框框條條。有的認為內(nèi)控工作很高深，距離現(xiàn)實工作很遙遠，有的則認為內(nèi)控制度是內(nèi)部財務(wù)會計控制，是財務(wù)部門的事，沒有引起重視，致使內(nèi)控建設(shè)沒有轉(zhuǎn)化為全體干部職工的自覺行為，推進緩慢。

(二)內(nèi)部控制制度不夠健全和完善

1.制度的制定沒有覆蓋到所有控制過程，出現(xiàn)漏洞，執(zhí)行人在實際操作中沒有具體規(guī)定來指引其工作，例如有的工作單位已經(jīng)制定管理辦法，但由于沒有針對此辦法制定相應的操作規(guī)范，經(jīng)辦人不能有效執(zhí)行，造成管理失控。

2.部分單位管理層面控制制度存在的不足主要是文件存放較為零散，權(quán)限職責不明晰，不具備系統(tǒng)性，可操作性較弱，成為空洞的擺設(shè)，企業(yè)的內(nèi)控更多地維系在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。

3.部分鐵路運輸站段內(nèi)控制度制定后，幾年都是老面孔，修訂不及時造成嚴重脫離站段的實際情況，操作性不強，內(nèi)控制度成了一種掛在墻上的擺設(shè)和放在柜子里供上級檢查的道具，沒有發(fā)揮實際作用。

（三）內(nèi)控制度的風險管理意識缺乏

各單位為規(guī)避風險也逐步制定和完善了一些應對措施，但這些措施僅僅局限于應對單位內(nèi)部的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，對預期將面臨的外部風險缺乏應對措施。鐵路企業(yè)現(xiàn)階段較為突出的是投資風險，鐵路在建項目面臨的瓶頸問題已引起了各界人士的關(guān)注，但尚未得到較好的解決。

（四）內(nèi)部審計機制不完善

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，不但能對內(nèi)部控制的建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督，還能評價內(nèi)部控制的運行效果，是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。從目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的作用發(fā)揮看，由于內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)及他們本身就是企業(yè)內(nèi)部員工的原因，注定了內(nèi)部審計的范圍主要集中在對財務(wù)領(lǐng)域的審計，對管理和效率等領(lǐng)域的審計不夠重視或無法進行有效的監(jiān)督。造成內(nèi)部審計不能發(fā)現(xiàn)的問題，外部審計問題就出來了，可見，內(nèi)部審計在企業(yè)中的積極作用還沒有得到充分發(fā)揮。

（五）信息溝通渠道不暢

一個良好的信息系統(tǒng)應能確保單位每個職工都清楚地知道其所承擔的特定職責，及時將管理層的管理理念知會給職工，方便職工查閱當前正在執(zhí)行的規(guī)章制度等等，但目前很多單位都沒有有效的搭建這樣的一個平臺，沒有充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)的作用。

（六）內(nèi)控制度缺乏切實可行的考核評價機制、缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制隊伍

很多單位的內(nèi)控制度沒有形成規(guī)則-執(zhí)行-檢查-評價-整改的內(nèi)控管理機制，使得內(nèi)控制度在實際工作中脫節(jié)，變“內(nèi)控”為“內(nèi)空”。

三、有效完善鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制制度應從以下幾方面入手：

（一）加大制度的制定、清理、修訂，夯實內(nèi)控制度管理基礎(chǔ)

市場經(jīng)濟是不斷變化著的，我們應緊跟形勢從路局和運輸站段兩個層面，在對現(xiàn)有的經(jīng)營管理制度、措施及其實施情況進行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上進行梳理、整合、修訂、完善，制定適合鐵路運輸企業(yè)特點和管理需要、與經(jīng)營管理制度和措施有機結(jié)合的內(nèi)部控制制度。尤其是在鐵路轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制、站段管界不斷調(diào)整、合并、拆分的過程中，機構(gòu)變更后，首先要完成的重要任務(wù)之一，就是從上到下，重新制定、完善有關(guān)內(nèi)控制度，做到制度與鐵路運輸企業(yè)的實際相符合，確保其可操作性。

(二)創(chuàng)造良好內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力

有了好的制度還遠遠不夠，制度只有執(zhí)行起來才有生命力。今天，執(zhí)行力一詞能夠在管理中流行開來，這是中國的管理從制度混亂走向制度規(guī)范，進而重視制度執(zhí)行的必然結(jié)果。有人說過，一個二流的制度如果能得到不折不扣的執(zhí)行，其結(jié)果勝過一個一流的制度卻只得到中等執(zhí)行力度的配合。這句話說得很有道理，一語道破了執(zhí)行的重要性。因此，強化宣傳力度，使完善內(nèi)部控制成為企業(yè)的主動意愿是內(nèi)控制度得以執(zhí)行的保證。鐵路運輸企業(yè)站段首先要增強管理者的內(nèi)控意識，使其以身作則遵守內(nèi)控制度。其次要加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變職工思想，使完善內(nèi)部控制制度成為職工的主動意愿，使職工執(zhí)行內(nèi)控制度成為自覺的一種行為。

（三）增強全體職工特別是管理人員的風險防范意識

建立有效的風險防范體系及預警機制，以應對因企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、相關(guān)政策等因素變動對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。建立完善的投資決策評估制度、領(lǐng)導干部重大決策失誤追究制度等，將權(quán)力有效監(jiān)督起來，將三重一大問題的規(guī)定落到實處。有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營、投資等領(lǐng)域的風險。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責包括審核會計帳目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，內(nèi)部審計應突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式，將工作著重點放在改進管理效率和增加企業(yè)效益的建設(shè)性審計上，為鐵路企業(yè)的長遠發(fā)展提供支持性作用。

（五）加強信息溝通

構(gòu)建有效的信心反饋平臺，對內(nèi)部控制的文件進行清理，讓每一個職工清楚本崗位的職責及義務(wù)，并建立高效的內(nèi)部報告制度，構(gòu)建通暢的信息渠道，確保員工及時準確的反饋信息。

（六）要強化對內(nèi)控制度實施情況進行檢查與考核

建立起有效的約束機制和激勵機制，為了保證企業(yè)內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷得以完善，企業(yè)必須結(jié)合崗位職責定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核。企業(yè)必須有具備內(nèi)控專業(yè)知識和能力的人員，以對現(xiàn)有控制的設(shè)計和執(zhí)行作出評價，并對內(nèi)控缺陷進行識別。

內(nèi)控制度建設(shè)是一項長期的工作，隨著外部環(huán)境、經(jīng)營管理目標的改變，要不斷優(yōu)化和完善內(nèi)控制度體系。所謂“道高一尺，魔高一丈”，再完美的制度，也不能完全阻止人們做壞事。重要的是，在不良事件發(fā)生之后，企業(yè)不能聽之任之，應該采取積極的補救措施，只有在發(fā)展中不斷完善，才會發(fā)揮其應有的作用。在鐵路改革發(fā)展不斷深入的今天，鐵路運輸企業(yè)要在競爭激勵的運輸市場中站住腳并求得發(fā)展，必須不斷完善內(nèi)控制度體系并提高其執(zhí)行力，優(yōu)化鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營管理，才能確保鐵路運輸企業(yè)健康發(fā)展。

作者簡介：朱耀珍（1971-），女，漢族，云南河口人，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學，研究方向：會計學。