基層國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)踐與思考

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)既人民銀行履行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)的具體承辦者，也是會(huì)計(jì)規(guī)范化管理的重要組成部分。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的成敗，不僅直接影響國(guó)庫(kù)資金安全，也關(guān)系到人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能作用的發(fā)揮。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和財(cái)稅金融體制改革的不斷深入，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)發(fā)揮執(zhí)行、促進(jìn)、監(jiān)督作用的外延和內(nèi)涵也得到擴(kuò)展。隨著財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的全面推廣和國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)的全面開展，國(guó)庫(kù)電子化水平得到了極大提高，同時(shí)也加大了風(fēng)險(xiǎn)防范難度，為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新的課題。本文結(jié)合我市近年來(lái)開展國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)地檢查實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制談幾點(diǎn)思考。

一、基層國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制的實(shí)踐及成效

近年來(lái)，基層國(guó)庫(kù)認(rèn)真執(zhí)行上級(jí)行《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定》和《國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》等各項(xiàng)政策法規(guī)，結(jié)合內(nèi)控安全專項(xiàng)檢查、制度落實(shí)年和制度完善月等各項(xiàng)活動(dòng)的開展，積極修訂完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，加大制度檢查執(zhí)行力度，形成了適合自身實(shí)際的制度規(guī)程、崗位職責(zé)等制度體系。

（一）制度建設(shè)和執(zhí)行方面

基層國(guó)庫(kù)均建立了“國(guó)庫(kù)主任、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)經(jīng)辦人員的分級(jí)管理目標(biāo)責(zé)任制”，明確了各自的職責(zé)。部門負(fù)責(zé)人、分管行領(lǐng)導(dǎo)能按制度要求組織對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況、重要空白憑證、印章使用管理等進(jìn)行檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能記錄檢查結(jié)果，并組織整改到位。日常工作中，能根據(jù)上級(jí)行統(tǒng)一部署并結(jié)合各自實(shí)際，定期組織排查各級(jí)各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，依據(jù)危害程度和后果，確立風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，明確控制措施，落實(shí)崗位風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制。

（二）日常國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算方面

建立、健全了規(guī)范的賬簿、報(bào)表體系，堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算雙線控制的原則，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理及時(shí)、規(guī)范。能準(zhǔn)確及時(shí)地辦理各級(jí)預(yù)算收入的入庫(kù)工作，充分利用現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等先進(jìn)的支付清算手段，提高國(guó)庫(kù)資金清算效率。進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)資金滾動(dòng)報(bào)解模式，基本實(shí)現(xiàn)了各級(jí)預(yù)算收入報(bào)解入庫(kù)“零在途”。能按照規(guī)定開展上下級(jí)國(guó)庫(kù)，與財(cái)政和征收機(jī)關(guān)的賬務(wù)核對(duì)工作等。

（三）國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與信息處理系統(tǒng)方面

國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)服務(wù)器、業(yè)務(wù)用機(jī)及備機(jī)配置均有專用網(wǎng)段和IP地址，安裝并啟用實(shí)時(shí)防病毒軟件，保證了系統(tǒng)的安全運(yùn)行，及時(shí)做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級(jí)工作，嚴(yán)格操作人員操作設(shè)置和權(quán)限管理，核算數(shù)據(jù)備份根據(jù)保存期限和要求不同分別保管等。

基層國(guó)庫(kù)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)實(shí)踐顯示，各級(jí)行能在加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上，重視制度規(guī)程的建立健全工作，積極落實(shí)各級(jí)各類檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改措施，制度建設(shè)、會(huì)計(jì)核算、信息安全等總體運(yùn)行情況良好。但由于人員配備、培訓(xùn)學(xué)習(xí)和檢查考核等各類主客觀因素影響，一些基層國(guó)庫(kù)的內(nèi)控管理還比較薄弱，存在著對(duì)相關(guān)規(guī)章制度理解執(zhí)行不透、業(yè)務(wù)操作處理不規(guī)范等問(wèn)題和不足，需要加以改進(jìn)和完善。

二、基層國(guó)庫(kù)內(nèi)控管理中存在問(wèn)題及原因分析

（一）制度執(zhí)行不夠到位

主要表現(xiàn)為執(zhí)行重要會(huì)計(jì)崗位強(qiáng)制休假、定期崗位輪換制度不夠嚴(yán)格；部分國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員離崗未交接或無(wú)監(jiān)交人，也未在業(yè)務(wù)交接登記簿上登記；少數(shù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，不具備會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)資質(zhì)等。

（二）會(huì)計(jì)核算不夠嚴(yán)密

存在部分國(guó)庫(kù)退庫(kù)、更正事項(xiàng)電子信息未標(biāo)記、標(biāo)記不及時(shí)現(xiàn)象；重要空白憑證使用記賬不及時(shí)不正確；未按規(guī)定對(duì)重要空白憑證使用、保管分賬戶設(shè)置；會(huì)計(jì)憑證附件位置擺放不正確；部分會(huì)計(jì)資料未集中裝訂，個(gè)別舊印鑒卡未裝訂在會(huì)計(jì)憑證中等。

（三）系統(tǒng)管理不夠嚴(yán)格

國(guó)庫(kù)核算用機(jī)未做到專機(jī)專用，少數(shù)核算用機(jī)上安裝了集中支付系統(tǒng)或者橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)；個(gè)別業(yè)務(wù)用機(jī)密碼口令保護(hù)不合規(guī)，有的業(yè)務(wù)操作機(jī)未設(shè)置屏幕保護(hù)口令，或者雖設(shè)置了屏幕保護(hù)口令，但未達(dá)到8位且均由數(shù)字組成等。

（四）基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)

部分留存印鑒卡不規(guī)范，存在印鑒卡上未填寫啟用日期、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)等要素現(xiàn)象；部分賬戶使用名稱不規(guī)范不正確；部分登記簿登記不規(guī)范，存在部分欄目未登記、登記不全面、登記錯(cuò)誤更正不規(guī)范等現(xiàn)象等。

分析產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因，主要有：一是基礎(chǔ)工作規(guī)范化意識(shí)不強(qiáng)。日常業(yè)務(wù)操作中，部分員工存在重操作、輕規(guī)范思想，滿足于完成日常工作，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)規(guī)范化操作是提升工作質(zhì)量，有效防范風(fēng)險(xiǎn)的根本要求。二是職工培訓(xùn)教育不到位。有的單位對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗問(wèn)題未引起足夠關(guān)注，未能對(duì)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格人員加強(qiáng)培訓(xùn)教育，督促其按規(guī)定取得從業(yè)資格證書。個(gè)別會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗以及會(huì)計(jì)后續(xù)教育未跟上也間接導(dǎo)致了部分業(yè)務(wù)操作問(wèn)題的發(fā)生。三是制度執(zhí)行力約束不強(qiáng)。國(guó)庫(kù)內(nèi)控制度是規(guī)范員工業(yè)務(wù)操作、約束員工行為、確保國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)順利開展的有效保障。日常操作中，部分員工對(duì)制度執(zhí)行缺乏認(rèn)識(shí)，存在一定隨意性。

三、進(jìn)一步改進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

今年總行工作會(huì)議提出了“深入開展制度執(zhí)行力建設(shè)活動(dòng)，切實(shí)增強(qiáng)制度執(zhí)行力”的工作要求，基層國(guó)庫(kù)要在建立健全各項(xiàng)制度規(guī)程基礎(chǔ)上，嚴(yán)格內(nèi)外監(jiān)督，強(qiáng)化考核問(wèn)責(zé)，切實(shí)將國(guó)庫(kù)各項(xiàng)內(nèi)控措施落到實(shí)處。

（一）夯實(shí)制度執(zhí)行基礎(chǔ)

建立科學(xué)合理的制度體系，是開展制度執(zhí)行力建設(shè)、實(shí)施國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理的根本。要在認(rèn)真梳理各項(xiàng)制度規(guī)程、崗位職責(zé)基礎(chǔ)上，切實(shí)做好國(guó)庫(kù)制度“廢、改、立”各項(xiàng)具體工作，積極營(yíng)造良好內(nèi)控氛圍。同時(shí)，從細(xì)節(jié)處入手，嚴(yán)格國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，明確日常各類印章加蓋、憑證賬表規(guī)格、裝訂、保管等具體要求，積極推進(jìn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理，確保國(guó)庫(kù)核算等基礎(chǔ)工作無(wú)差錯(cuò)、無(wú)事故。

（二）加大制度執(zhí)行力度

認(rèn)真執(zhí)行《國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》、《國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作指引》等各項(xiàng)規(guī)定，抓內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)，積極落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)督檢查措施。把好國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)柜面監(jiān)督關(guān)，針對(duì)不合規(guī)預(yù)算收支、退付、更正等業(yè)務(wù)，做到該補(bǔ)的補(bǔ)、該退的退，及時(shí)糾正各類問(wèn)題，確保國(guó)庫(kù)資金安全，真正發(fā)揮國(guó)庫(kù)“守土有責(zé)、保駕護(hù)航”作用。切實(shí)加大內(nèi)控監(jiān)督力度，積極做好中心支庫(kù)業(yè)務(wù)自查和對(duì)所轄支庫(kù)業(yè)務(wù)實(shí)地檢查兩個(gè)層面的檢查，提升檢查實(shí)效，積極構(gòu)筑內(nèi)控督查長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）保障制度執(zhí)行成效

切實(shí)重視國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器、核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備以及環(huán)境監(jiān)控等基礎(chǔ)設(shè)施的運(yùn)維工作，嚴(yán)格機(jī)房出入口控制、登記，保障機(jī)房入侵報(bào)警、視頻監(jiān)控、不間斷電源等的正常運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處置。加強(qiáng)國(guó)庫(kù)應(yīng)急預(yù)警工作，定期組織國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)突發(fā)事件模擬案例的應(yīng)急演練，健全突發(fā)事件報(bào)告、決策制度和保障系統(tǒng)等長(zhǎng)效機(jī)制。保障最大限度地降低突發(fā)事件帶來(lái)的損失和社會(huì)影響。

（四）嚴(yán)格問(wèn)責(zé)激勵(lì)措施

制度執(zhí)行力建設(shè)必須著力強(qiáng)化制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立健全制度執(zhí)行的責(zé)任、考核、問(wèn)責(zé)、激勵(lì)機(jī)制。要按照實(shí)事求是、客觀公正，教育和懲處相結(jié)合，權(quán)責(zé)一致原則，對(duì)員工在執(zhí)行國(guó)庫(kù)內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)報(bào)表、綜合管理等方面進(jìn)行考核。問(wèn)責(zé)激勵(lì)機(jī)制的建立和實(shí)施，有利于通過(guò)客觀公正的考核及其結(jié)果的運(yùn)用，讓執(zhí)行制度不力的人暴露出來(lái)并得到相應(yīng)的處理，讓堅(jiān)決執(zhí)行制度的人得到肯定和表彰，切實(shí)保障各項(xiàng)制度規(guī)程的順利實(shí)施。

作者簡(jiǎn)介：蔣留新（1965-），男，漢族，江蘇武進(jìn)人，任職于中國(guó)人民銀行常州市中心支行，研究方向：金融學(xué)。