會計基礎規范中幾個問題的看法

【摘要】本文根據會計基礎規范方法，針對會計實務中經常出現問題之處，包括印花稅票蓋銷、扉頁蓋章、結賬劃線、賬簿跨年度使用等有關方面提出讀者注意的地方及如何進行有關處理。

【關鍵詞】會計基礎規范 印花稅票 扉頁蓋章 結賬劃線

實際工作中，有些會計基礎規范敘述不清，規范不到位，致使不少會計人員對一些會計基礎規范方法處理模糊，甚至不會處理或處理錯誤。為此，本文擬就會計基礎規范中幾個問題的處理談一點粗淺看法，以期得到廣大會計人員批評指正。

一、印花稅票蓋銷問題

印花稅票是對從事商業活動、產權轉讓等行為所貼用或使用憑證為課稅對象的征稅憑證。其創始于1624年的荷蘭，但當時收稅時并無稅票，繳稅時只是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，因此被命名為“印花稅”。

中華人民共和國建立初期，有些地區暫時沿用民國政府舊法，有些地區制定了單行辦法，繼續征收印花稅，印花稅票使用也很混亂，有用民國政府加蓋的，也有地區自印的，就此中央人民政府財政部稅務總局于1949年11月發行了新中國第一套印花稅票，1950生12月政務院公布了《印花稅暫行條例》，印花稅的征收在全國也得到了統一。

一般印花稅票粘貼在應納稅憑證上，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，以示完稅的。

印花稅完稅憑證需要蓋銷，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》［1988］財稅字第255號第二十條規定，應納稅憑證粘貼印花稅票后應即注銷。納稅人有印章的，加蓋印章注銷；納稅人沒有印章的，可用鋼筆(圓珠筆)畫兩條橫線注銷。注銷標記應與騎縫處相交。騎縫處是指粘貼的印花稅票與憑證及印花稅票之間的交接處。

如，營業執照正本上粘貼5元錢印花稅票時，應貼在營業執照的右上角上，租房協議則要貼在空白處，不論貼在哪里，千萬注意都別忘了蓋銷。蓋銷的方法是，在貼好的印花稅上用鋼筆(或圓珠筆)畫兩道平行線，兩邊要畫出印花稅票的邊界。

《財政部、國家稅務總局關于印花稅違章處罰問題的通知》（94）財稅字第065號文第二條規定，已粘貼在應納稅憑證上的印花稅票注銷或者未畫銷的，稅務機關可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額一倍至三倍的罰款。

二、蓋章問題

“賬簿啟用一覽表”中有“公章”一項，“賬簿啟用一覽表”上應加蓋公章沒有什么異議。還有，《會計基礎工作規范》第48條第二款規定：（二）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。但是，這里的“公章”，是指財務專用章、發票專用章還是單位行政公章？眾說紛紜，看法不一。

何謂公章？公章是指國家行政機關、企業、事業單位、社會團體、民辦非企業機構以及其他組織用自己法定主體行為名稱制作的，以印章形式證明其合法資格（包括冠以單位全稱的行政公章、經濟合同章、財務章等）的簽名印章。

我們認為，對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章里的公章，如果是開出發票，不論是普通發票或是增值稅專用發票蓋的是發票專用章。如果開出與財務有關的證明或者收據等，用財務專用章。以代表單位出具的證明材料，用單位公章。

三、賬戶結平金額記錄問題

有人認為，辦理月結時，對于沒有余額的賬戶，應在“余額”欄注明“平”字或注明“?”符號。這個“?”符號，是否可以代替“平”字，如果不行，應當寫在哪里？不少會計基礎規范辦法，說法不一，令會計人員莫衷一是。

按照會計基礎規范，會計人員每次記賬后都要隨時結出余額；總賬賬戶平時每月需要結出月末余額。結出余額后，應當在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸”

字樣，以說明余額的方向。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫明“平”字，并在余額欄內用“?”表示。我們認為，一般情況下，“?”應當寫在“元”位。

四、結賬劃線問題

結賬劃線的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據《會計基礎工作規范》規定，月結劃單線，稱為計算線，年結劃雙線，稱為封賬線。劃線時，應劃通欄紅線，不應只在本賬頁中的金額部分劃線。問題是，是否所有賬簿都劃計算線或都劃封賬線？

我們認為，結賬劃線應根據所記賬戶情況不同而不同。具體情況如下：

（一）總賬

月結時，在最后一筆業務的記錄后，應將月末余額計算出并寫在所記發生額的同一行的“余額”欄內。同時，在該行下邊劃一道通欄紅線；年結時，要將所有賬戶結計全年發生額及余額，在“摘要”欄內注明“本年合計”字樣，并在“本年合計”行下劃通欄雙紅線。

（二）日記賬

月結時，在最后一筆業務的記錄后，應將月末余額計算出并寫在所記發生額的同一行的“余額”欄內。同時，在該行下邊劃一道通欄紅線。然后，在紅線下一行“摘要”欄內，注明“本月合計”字樣，并在“借方”、“貸方”及“余額”欄內分別結出本月發生額和月末余額，并在下面再劃一道通欄紅線。

（三）不需要按月結計本期發生額的明細賬“實賬戶”

月結時，在最后一筆業務的記錄后，隨時應計算出月末余額并寫在所記發生額的同一行的“余額”欄內。同時，在該行下邊劃一道通欄紅線。無須再結計一次余額。

（四）需要按月結計本期發生額的明細賬“虛賬戶”

結時，在最后一筆業務的記錄后，在該行下邊劃一道通欄紅線。然后，在紅線下一行“摘要”欄內，注明“本月合計”字樣，并在“借方”、“貸方”及“余額”欄內分別結出本月發生額和月末余額，并在下面再劃一道通欄紅線。再在下一行“摘要”欄內，注明“本年合計”字樣，并在“借方”、“貸方”及“余額”欄內分別結出本年發生額和余額，并在下面再劃一道通欄雙紅線。

五、賬簿跨年度使用問題

一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些賬簿更換新賬抄寫工作量大，可以跨年使用。問題是，哪些賬簿一年更換一次，哪些賬簿可以跨年使用，有關會計基礎規范辦法沒有說清楚。

我們認為，訂本賬一般不允許跨年使用，活頁賬分別情況處理，卡片賬應跨年使用。具體情況如下：

（一）訂本賬一般適用于具有統馭性、重要性的總分類賬、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿的登記

這類賬簿一般一年更換一次，不得跨年度使用。同時，由于該類賬簿賬頁固定，不能增減，賬頁多余時，會造成浪費。年終更換賬簿時，會計人員要把尚未用完賬頁的訂本賬，連同已經更換的賬簿一并作為會計檔案送交主管總賬會計集中統一保管。

（二）活頁式賬簿，簡稱活頁賬，是指單位將賬頁裝在賬夾內，用鞋帶或螺絲固定，便于隨時取放的賬簿

在啟用前沒有編寫賬頁頁碼，在使用過程中，記賬人員將各張賬頁置放在活頁賬夾內，并拴扎成冊。與訂本賬相比，采用這類賬簿，可以根據需要增減賬頁，不會造成浪費，使用比較靈活，便于分工記賬。

活頁式賬簿一般適應于明細分類賬的登記。年度終了，會計人員應根據需要對活頁賬進行更換。如，損益類賬簿，包括各種期間費用明細賬、收入明細賬等賬簿，原則上一年更換一次，不必跨年使用；對于部分財產物資明細賬簿，記錄財產物資品種少、規格單一，應在每年年終按規定辦理結賬手續后，更換、啟用新賬簿，將其余額結轉記入新賬簿中；對于所記財產物資品種、規格繁多的材料明細賬簿，債權債務單位較多的往來賬簿，如果更換新賬，重抄一遍的工作量大，容易改變所記內容的原貌，所以，這類賬簿可以跨年度使用。

（三）卡片式賬簿，簡稱卡片賬，是指由某些專門格式的、分散的硬紙卡片作為賬頁組成的賬簿

卡片賬通常放置于專設的卡片箱中，數量可根據經濟業務的需要隨時增添，如固定資產卡片賬、周轉材料卡片賬等。

卡片式賬簿一般適應于記錄的內容詳細具體，賬頁需要隨著物資使用或存放地點的轉移而重新排列的明細賬。卡片賬簿可以跨年度連續使用而無需更換賬頁，也便于分類匯總和根據管理的需要轉移卡片。卡片賬頁應在所記財產報廢清理后或辦理完轉讓手續時抽出，作為會計檔案另行保管，保管時間不低于5年。

實行會計電算化的單位，應當保存打印出的紙質會計賬簿。具備采用磁性介質保存會計賬簿條件的，應備份后將保存在磁性介質上的會計賬簿數據連同紙質會計賬簿一并保管，無需更換會計賬簿。

參考文獻

[1]王興建、郭繼宏.會計賬簿更換技巧.北京：中國會計報.2011，01，07；

[2]郭繼宏，劉霞.會計基礎實務[M].北京：北京師范大學出版社，2009.11.

作者簡介：帥冬梅（1973-），女，漢族，山東曲阜人。現任職于濟寧市人力資源和社會保障局，會計師。主要研究方向：會計職業道德和會計制度。