淺議應收賬款的風險和對策

摘要：企業為了提高自身的競爭能力和經濟效益，擴大產品的銷路，增加產品的銷售收入，就不可避免地形成企業的應收賬款，增加了企業的經營風險。因此，加強應收賬款的風險管理，避免或減少損失的發生，保證經營活動的正常進行，提高經濟效益，是企業急需解決的重大問題。

關鍵詞：應收賬款；風險；管理；機會成本；信用政策；監督

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０141－02

在市場經濟條件下，企業之間存在著激烈的商業競爭，為了在競爭中贏得主動、抓住商機，除了要提高產品質量、改善售后服務外，還要運用賒銷方式來擴大銷售。當前，商品與勞務的賒銷、賒供已成為當代經濟的一個基本特征，而商品、勞務賒銷的結果，一方面擴大了企業產品的銷路，增加了產品銷售收入，提高企業競爭能力和經濟效益；另一方面，形成了一定的應收賬款，增加了企業的經營風險。因此，企業必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應收賬款的事先預防、事中監督和事后回收等管理工作，以保證應收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。如果應收賬款不能及時收回，則占用企業的生產經營資金，降低資金的周轉速度，使大量的資金沉淀在非生產環節，企業正常的營運活動就會被延誤。因而，加強應收賬款的風險管理，避免或減少損失的發生，保證經營活動的正常進行，提高經濟效益，是企業急需解決的重大問題。

一、企業應收賬款的風險及產生的原因分析

（一）企業應收賬款的風險

1.大量的應收賬款會影響企業流動資金的周轉

應收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應收賬款的存在導致企業大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現，從而影響企業再生產過程的實現。企業在賒銷產品時，發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營。如果應收賬款被長期拖欠，既會影響企業資金周轉與有效利用，還會增加企業的利息支出和為催收欠款而發生的各種費用。如果應收賬款最終成為壞賬，企業將遭受更大的損失。

2.應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在虧損

目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“營業收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金流入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備。但在實務中，為了便于納稅，有關法規中明確規定，計提比例一般為3‰~5‰。如果企業應收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，對可能發生的損失不能充分估計。

3.應收賬款增加了企業現金流出的損失

從賒銷的賬務處理可以看出，賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用，加大了企業的現金流出。

4.應收賬款增加了企業資金的機會成本

企業應收賬款所占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會，大大降低了企業資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

（二）應收賬款風險產生的原因分析

為降低應收賬款給企業帶來的各種不利風險，企業應積極建立合理完備的應對措施，但是在此之前，只有找出產生應收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應對策。

1.企業的內部管理因素

從企業內部對應收賬款的管理角度出發，主要存在以下幾方面的問題：

（1） 企業重視不夠和缺乏風險意識。大部分企業的領導者和經營者沒有明確要健全應收賬款管理制度的意識，他們所注重的是企業生產經營工作，對如何理財還缺乏意識和經驗。企業經營者認為清理應收賬款是財務部門和人員的事，與經營本身沒有直接關系。甚至于有的企業連財務部門也對應收賬款心中無數，更談不上管理和清收了。

（2）企業沒有明確的管理機制。企業沒有建立健全明確的應收賬款管理、責任機制，缺少必要的內部控制，導致企業內部管理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上、收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然對應收賬款設立了規章制度，但卻有章不循，形同虛設；財務部門不能及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。而在另一些企業中，內部激勵機制也很不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（3）企業信用政策制定不合理。當企業為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應收賬款產生的風險。

2.商業信用不發達

我國企業產權制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

3.企業的商品質量

商品質量的好壞、價格的高低及品種規格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業銷售的商品價格高、質量差，或規格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導致了客戶延期付款甚至拒付。

4.市場競爭因素

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內向客戶提供資金。企業間的激烈競爭要求企業向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等甚至更優一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應收賬款風險。

二、企業應收賬款風險的管理對策

1.要引起企業經營者對應收賬款管理的高度重視

要加強市場經濟理論的學習和宣傳，使企業真正懂得在追求企業效益最大化的同時，要把企業的財務管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業生死存亡的長期工作。

2.要加強各部門協作，建立聯合制度，明確分工

應收賬款的全程管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務管理聯系緊密，而且與銷售管理、經營管理密切相關。因此，經營部門、銷售部門的工作人員應該改變過去認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門責任的觀念。要加強協作意識和整體觀念，制定相關制度，促使職工協調一致地工作，積極采取措施，有效地推動應收賬款的全程管理工作。同時，要明確分工，建立健全崗位責任制度，哪個環節、部門出了問題，追究哪個環節、部門的責任，從而做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。

3.建立有效的考核評定體系

大量的應收賬款長期掛賬，不但虛增了企業的資產，而且影響了有關部門對企業經營者業績的考核和評定。企業應當落實內部催收款項的責任，將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應收賬款周轉率指標納入企業負責人、銷售負責人、財務負責人效績指標考核體系。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當的方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

4.建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務而強銷盲銷，應制定嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。這樣，可使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。

5.建立企業信用管理政策

賒銷效果的好壞，依賴于企業的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業爭得更多的客戶，提高企業產品的銷售量。因此，企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關比率，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收賬款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準。

6.開展信用保險

企業在進行信用管理的同時，還可以開展信用保險。在國外，企業為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞賬損失，可以向保險公司投保信用險。而目前，我國大多數保險公司尚未開展這項業務。但隨著我國保險事業的發展，這項業務一定也會開展起來。在投保時，應在壞賬損失和保險費之間進行權衡，以使企業風險最小，收益最大。

7.應收賬款回收情況的監督

應收賬款發生的時間有長有短，有的剛剛發生，有的已經超過信用期限很長時間。因此，必須對應收賬款進行細致的核算和嚴密的監督。定期編制應收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。

8.組織好應收賬款的催收工作

當企業通過賬齡分析，發現賬款被客戶拖欠時，首先應當分析現有信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后對違約的客戶重新進行資信等級調查與評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單中刪除，催收拖欠賬款。為了提高應收賬款的催收效果，企業不僅要加強日常的催收工作，把貨款回收列入重要的議事日程，制定出營銷策略，探索出一條加快貨款回收的新路子。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業經濟，提高市場競爭力，同時也增加了企業的財務風險。因此，必須要對形成的應收賬款加以合理控制、科學分析，降低壞賬損失，加速資金周轉，促進企業健康發展。