談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制

摘要：內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和自我約束、完善企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、貫徹企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面具有外部審計(jì)不可替代的作用，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督、自我約束與自我調(diào)控的有效途徑，也是加強(qiáng)管理的重要手段。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0117-02

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的一種自律行為，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作的效率和效果。近年來(lái)，普遍反映的內(nèi)部審計(jì)工作地位不高、工作難開展等現(xiàn)象，一方面與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及內(nèi)部管理體制有關(guān)，另一方面與我們內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的薄弱也有一定的關(guān)系。下面結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，來(lái)談?wù)勅绾渭訌?qiáng)和改善內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制。

一、明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位是適應(yīng)新形勢(shì)的需要

進(jìn)入21 世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)巨大的影響，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)準(zhǔn)則的要求也越來(lái)越高。而現(xiàn)階段，中國(guó)大部分單位的內(nèi)部審計(jì)仍然局限于會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì)，審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證上；審計(jì)的對(duì)象主要還是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料；審計(jì)方法基本上是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查，方法陳舊單一，效率低下。甚至有的行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進(jìn)行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無(wú)序狀態(tài)之中，如超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)龋瑥亩扔绊憣徲?jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員的素質(zhì)較低，不能很好適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識(shí)。但是目前行政單位的內(nèi)審人員大部分是由財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)任或兼任，雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但由于缺乏內(nèi)審知識(shí)，不了解內(nèi)審工作的內(nèi)容、程序和工作目標(biāo)，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，熟知國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策。

二、制定切實(shí)可行的操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的前提

無(wú)論從全面質(zhì)量控制還是從項(xiàng)目質(zhì)量控制上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)都是我們內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。但就內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)而言，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，制定出切實(shí)可行的具體操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)并遵照?qǐng)?zhí)行，內(nèi)部審計(jì)工作才能最大限度地為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和建設(shè)服務(wù)。馬鋼集團(tuán)公司審計(jì)部門自新領(lǐng)導(dǎo)上任以來(lái)，將公司下屬二級(jí)單位按業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為費(fèi)用性單位、生產(chǎn)性單位、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性單位、放開經(jīng)營(yíng)單位和分、子公司，并已經(jīng)制定出審計(jì)報(bào)告規(guī)范、審計(jì)底稿規(guī)范、審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范，用以指導(dǎo)全體審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，反過來(lái)，再通過審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐，對(duì)已出臺(tái)的各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)范進(jìn)行修改和完善，收到了良好的效果。

三、審計(jì)項(xiàng)目過程控制是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的核心

1.審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)。從全面質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，選擇一個(gè)好的審計(jì)項(xiàng)目是有效利用內(nèi)部審計(jì)資源和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的前提。良好的開端是成功的一半，所謂好的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該是企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理中遇到的、急需解決的課題，或者是有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的前瞻性課題。一方面，這就要求我們內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理動(dòng)態(tài)，收集企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面信息，同時(shí)保持與公司管理層和機(jī)關(guān)各職能部門之間的良好溝通；另一方面，企業(yè)要真正重視內(nèi)部審計(jì)職能，這不是口頭上的重視，而是要從工作程序上保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料和信息能有效傳遞到內(nèi)部審計(jì)部門，重要的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議要通知內(nèi)部審計(jì)部門派人參加。

2.成立項(xiàng)目審計(jì)小組。審計(jì)目標(biāo)確定后，應(yīng)根據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的需要合理配備審計(jì)資源，成立項(xiàng)目審計(jì)小組，同時(shí)確定項(xiàng)目主審。關(guān)于審計(jì)人員配備，前面已談到，這里就不再贅述。

3.審前調(diào)查及準(zhǔn)備工作。審前調(diào)查是確定審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)方法和制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量的審前控制。審計(jì)人員應(yīng)首先了解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置等，了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)政策選用等一系列需要調(diào)查了解的情況，對(duì)所掌握的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的分析，找出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，做到科學(xué)、合理，全面考慮，減少隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集相關(guān)的審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使審計(jì)工作做到有的放矢。

4.審計(jì)實(shí)施方案的制定。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”。是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，確認(rèn)項(xiàng)目重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確具體審計(jì)目標(biāo)，并細(xì)化審計(jì)實(shí)施內(nèi)容、所要執(zhí)行的審計(jì)程序、方法和步驟都作了具體的安排。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

5.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施。由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和差異性，必須加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。應(yīng)以項(xiàng)目主審為中心，定期或不定期地對(duì)審計(jì)進(jìn)展情況進(jìn)行交流和溝通。對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)小組應(yīng)及時(shí)討論，必要時(shí)向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，以支撐既定審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還要注意及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通，以獲得審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的背景資料，有利于分析問題產(chǎn)生的根源，有利于提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，也能避免被審計(jì)單位產(chǎn)生抵觸情緒，切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。

6.審計(jì)報(bào)告的撰寫。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)再次核對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏查，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對(duì)審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證事實(shí)清楚、編制審計(jì)底稿依據(jù)合理、所查問題定性準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告措辭嚴(yán)密，處理意見公正、實(shí)事求是，對(duì)于審計(jì)查出的問題在認(rèn)真綜合分析的基礎(chǔ)上，提出處理意見。[責(zé)任編輯 陳麗敏]