企業應收賬款管理探析

摘要：應收賬款是企業對外賒銷商品、材料，提供勞務時應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。在激烈的市場競爭壓力下，企業為了擴大市場占有率，采取賒銷手段銷售產品，使得企業應收賬款增加、壞賬比例提高，企業在應收賬款的管理及其風險防范方面的問題日益凸現出來。就企業應收賬款管理中存在的問題進行了分析，并提出相應健全企業應收賬款管理體系的建議和對策。

關鍵詞：應收賬款管理；信用；企業

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）14－０133－02

與發達國家相比，我國企業的賒銷比例低，壞賬比例卻很高，這與企業的信用管理體制不健全密切相關，從目前的形勢來看，應收賬款占流動資產的比重、逾期應收賬款比例都越來越大。應收賬款管理作為企業資金管理的重要內容直接影響到企業資金周轉，因此企業應提高認識，解決我國嚴重的應收賬款管理問題，保證企業資金良性周轉。

一、企業應收賬款管理中存在的問題

目前企業間的競爭越來越激烈，部分商品市場有供過于求的現象，企業為爭奪市場份額，采取賒銷手段，致使應收賬款管理的難度和風險加大，應收賬款管理問題成為制約企業發展的一個障礙。

（一）企業利潤最大化目標，導致賒銷過度

許多企業把追求高利潤作為經營目標，過分重視商業利潤，而忽視提高自身產品質量，一味采取低價或賒銷的方式擴大銷售。在此經營目標的驅動下，企業忽略了賒銷商品所占用的資金時間價值、應收賬款管理帶來的交易成本；企業在進行產品營銷時，面對新客戶，不進行資信調查，為表達誠意盲目賒銷。這些必然會導致應收賬款逾期、企業流動資金周轉不靈。

（二）相應職能部門制度不完善，員工失職

會計監督失效，缺乏相應的財務預警機制，沒有設定應收賬款回籠率指標及其警戒線。《企業財務準則》中明確規定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。但由于賬目清查的周期較長，財務人員普遍忽視應收賬款的催收工作或者催收方式不當，增加了應收賬款的管理成本。同時，缺少相應的考核制度，部門間的溝通沒有及時協調；部分企業的財務人員并不熟悉銷售工作，也不熟悉客戶的自信狀況及其往來銷售記錄，被動記賬；而企業對于賬款催收沒有確定責任人，兩者互相推諉，造成銷售人員只重視銷售額，不重視實際的賬款回收額，財務人員重視記賬、做報表，不重視催收賬款的局面。

（三）缺少對賒銷客戶的信用管理

賒銷時沒有先對賒銷的對象做好資信調查和信用評估，沒有將企業經營規模和良好資信狀況、盈利能力直接掛鉤，導致應收賬款無法收回，產生壞賬。部分企業采取批次押貨銷售方式，只因前幾次對方的按時付款就把客戶列為信用等級良好的客戶。根據不完全信息動態博弈來看，資信狀況較差的企業為獲得后續大規模的賒銷，會在前幾次的試銷環節中假裝資信良好的企業，若賒銷企業沒有提高警惕，就會導致最后一筆資金數額巨大的賬款無法收回。企業在對待老客戶時也不采取動態資信管理，以舊論新，放心地將產品賒銷給老客戶，殊不知對方可能出現財務危機瀕臨破產。從上面的具體現象來看，企業對往來客戶的資信狀況缺乏科學、系統的評估，沒有形成相應的信用管理體系，對客戶的信譽程度、資金實力、財務狀況等缺乏科學的分析，針對不同信用等級的往來客戶沒有制定差異化的銷售策略，導致企業應收賬款平均收款期延長，大量資金被占用，壞賬率提高，以至資金鏈斷裂，陷入財務危機。

（四）未使用規避應收賬款風險的措施

在賬款的收回環節中，購貨方常常在質量、包裝等方面故意刁難，故意拖欠貨款或者以此要求降低價格。因此，企業要規避應收賬款的風險首先要采取的措施就是訂立詳細的產品規格、價格、質量條款，并規定雙方的權利和義務及違約責任。而現實中，企業對于合同的認識太膚淺，沒有簽訂完善有效的合同協議，從而喪失了為企業爭取利益的法律手段。

西方國家在應收賬款的管理中，“保理業務”和應收賬款有價證券化是比較流行的手段。隨著中國加入WTO，我國銀行業提供的服務有了很大的改進，很多銀行都有下列業務：無追索權的保理業務、買方付息票據貼現業務、票據包買（置換）業務等，而我國許多企業并沒有抓住這一契機，沒有采取相應的風險規避措施。

二、健全企業應收賬款管理體系的對策

一個完整的賒銷合同的產生和結束，最關鍵的是應收賬款的產生和收回，因此，我們要健全企業應收賬款管理體系，就應從應收賬款事前產生進行有效控制，對已發生的應收賬款進行監控，采取各種措施控制風險并收回賬款。

（一）建立應收賬款事前控制體系

建立應收賬款的事前控制體系可以分兩步走。第一步要確定財務人員和銷售人員的責任，建立相應的賒銷審批制度和考核指標；第二步要對客戶信用進行調查和評估，并建立檔案進行管理。

1.明確責任，實行賒銷審批，設置指標

明確財務人員和銷售人員在應收賬款管理中的職責，銷售人員負責銷售并提供給財務人員完整的銷售記錄，財務人員進行應收賬款的催收和壞賬計提等工作。對每一筆賒銷業務，應針對購方企業的信用等級和資信狀況進行賒銷，對不符合條件的賒銷客戶，營銷人員要想對其進行賒銷，須經過上級決策、批準。

設置相應的考核指標。確定企業的應收賬款總額或應收賬款占流動資金的比例，設置財務預警線，使企業的應收賬款控制在警戒線之內；應收賬款環比減少額度或減少比例時，應將本期應收賬款余額與上期應收賬款余額相比較，確定其減少額度或減小比例，以保證企業應收賬款逐月遞減，財務資金狀況良性循環；應收賬款回籠率，反映企業本期應收貨款的回收程度，同時也作為企業銷售人員的考核指標，賒銷人員的業績不是以實際銷售額為標準，而是銷售賬款的實際到賬額為標準，一定程度上預防企業人員盲目銷售，使銷售人員提高風險意識，保證應收賬款的收回。

2.建立客戶信用檔案

對客戶進行資信調查和評估，可以采取兩種方法，通過征信機構和信用評級機構進行客戶信用評定，這種方式花費的成本較大，適合大企業；根據企業營銷實踐過程中積累的經驗，自身對客戶資信狀況和信用狀況進行評級。應收賬款的管理我們可以借鑒商業銀行貸款業務的管理經驗。商業銀行通常根據“6C”原則，將客戶的貸款分為五個等級：正常、關注、次級、可疑和損失。在次級類貸款中，借款人的還款能力出現問題時，依靠其正常經營收入將無法保證足額償還本息。因此，可以將企業的應收賬款進行分為正常、關注和次級三類。企業有經常往來的客戶且信用狀況良好、品牌知名度較高的大企業可以列為正常類，把企業的往來客戶中曾經發生過應收賬款逾期的企業列入關注類，對于新開發且信用狀況不能確定的客戶列入次級類，建立信用檔案并針對不同的類別進行管理。次級類客戶重點管理，采取轉移風險的措施；關注類客戶密切關注其企業動向和財務狀況，并針對實際情況決定是否采取轉移風險的措施。在信用檔案的管理過程中實行動態管理，設定一個觀察期，如10次業務往來或半年時間，根據情況對正常、關注和次級類的客戶進行調整。

（二）已發生應收賬款的監督

在合同簽訂時訂立所有權保留條款。我國《合同法》第134條規定：“當事人可以在買賣合同中規定買受人未履行支付價款或其他義務的，標的物所有權屬出賣人。”這樣，只有當客戶將全部賬款付清時，才能取得標的物的所有權，若客戶沒有付清款項破產，企業仍然具有標的物的所有權，可以避免部分損失，在一定程度上保障了應收賬款的回籠率。

財務管理人員應及時分析應收賬款的賬齡結構，把過期債權款項作為工作重點，動態調整信用檔案，提高應收賬款的收現效率。將將要到期的正常和關注類應收賬款進行及時催收，不僅保證應收賬款的及時收現，還可以順便調查企業的資金狀況，若企業不能及時還款，則可以采取風險規避的措施。對于次級類應收賬款，若客戶資金狀況長期好轉且沒有發生應收賬款逾期，可以適當調整為關注類。針對次級類的應收賬款的處理則采取風險規避的措施，主要有無追索權的票據貼現、信用保險。企業的應收賬款不利于企業自身的融資和資金運用，企業及時將應收賬款進行貼現，雖然有部分利息損失，但是加強了企業的資金流動和使用效率。信用保險是企業針對不安全的應收賬款的措施，通過信用保險的方式可轉嫁風險。

面對日益激烈的市場競爭，企業應綜合風險管理的控制方法，建立客戶的信用檔案，并根據不同類別的應收賬款進行分類管理，分別采取正常催收和轉嫁風險的方法，從而使企業能保證應收賬款順利回籠，提高企業的經濟效益，增強企業的核心競爭力。

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