我國會計(jì)制度的缺陷及改革措施

摘要：新的《企業(yè)會計(jì)制度》是依據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《股份有限公司會計(jì)制度》和已頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則制訂的。新會計(jì)制度在會計(jì)核算原則、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會計(jì)核算方法和會計(jì)報(bào)告等方面都有較大的變化。但是新的會計(jì)制度也同樣存在著一些缺陷，本文主要針這些缺陷進(jìn)行了論述，并提出了我國會計(jì)制度的未來發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵字：會計(jì)制度缺陷趨勢

一、我國現(xiàn)有會計(jì)制度存在的缺陷

1、模糊了會計(jì)行為約束系統(tǒng)的層次關(guān)系。按照傳統(tǒng)的理論界定，會計(jì)行為的約束系統(tǒng)主要由以下兩個(gè)方面組成：以《會計(jì)法》、基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度組成的強(qiáng)制約束體系和以會計(jì)職業(yè)道德為核心的自我約束體系。在強(qiáng)制性約束體系中，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的實(shí)際作用和理論界限比較分明，但是從新制度的內(nèi)容規(guī)定來看，它既包括了屬于會計(jì)準(zhǔn)則層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容，又包括了屬于會計(jì)制度約束層次應(yīng)予規(guī)范的內(nèi)容。也就是說，新制度執(zhí)行了會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的雙重約束功能，而且用新制度規(guī)范和指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，幾乎取代了會計(jì)準(zhǔn)則的作用。這樣，要么必然形成新制度與會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)行為的重復(fù)約束，模糊了二者的界限和層次關(guān)系；要么造成會計(jì)準(zhǔn)則形同虛設(shè)，使得真正的強(qiáng)制約束體系僅包括《會計(jì)法》和會計(jì)制度兩個(gè)部分。

2、以內(nèi)容上的匯總羅列換得內(nèi)容上的統(tǒng)一。新制度是針對所有類型企業(yè)的，是一種“統(tǒng)一”的會計(jì)制度。然而，各種類型的企業(yè)在某些業(yè)務(wù)處理上畢竟有其特殊性，為了實(shí)現(xiàn)制度的統(tǒng)一，新制度在內(nèi)容上把以前13個(gè)會計(jì)制度中具有一般共性的業(yè)務(wù)和具有個(gè)性的業(yè)務(wù)匯總羅列，然后規(guī)范其核算過程。體現(xiàn)最為明顯的是對于收入、成本和費(fèi)用等會計(jì)要素的計(jì)量和確認(rèn)。

3、忽視了會計(jì)工作盡量從簡的常識問題。目前，由于我國逐漸采用與國際會計(jì)接軌的做法，特別是在我國加入WTO以后，一些新的問題使得會計(jì)工作逐步復(fù)雜起來，這已經(jīng)讓會計(jì)人員應(yīng)接不暇，不得不在工作中不停地吸收這些新知識。新制度關(guān)于“會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表”的規(guī)定中，在很多會計(jì)科目的使用規(guī)定方面，特別是在明細(xì)科目的設(shè)置規(guī)定和要求方面過于細(xì)致、過分繁雜，不僅沒有起到簡化會計(jì)工作的目的，而且導(dǎo)致會計(jì)核算工作量大大增加。如：新制度要求設(shè)置“實(shí)收資本”和“已歸還投資”兩個(gè)總分類科目核算資本投入與歸還的業(yè)務(wù)，這種做法不僅增加建賬、記賬和結(jié)賬的工作量，同時(shí)也增加審計(jì)檢查工作量，實(shí)際上，上述資本金業(yè)務(wù)的核算可以合并到“實(shí)收資本”賬戶的借、貸方，這樣就足以反映資本金的來龍去脈。

4、過多地形成多借多貸會計(jì)分錄。按照新制度的規(guī)定，諸多相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的結(jié)果都會形成多借多貸的會計(jì)分錄，如：作價(jià)投資、融資、采購、期末結(jié)轉(zhuǎn)、重組改制等業(yè)務(wù)。多借多貸會計(jì)分錄最大的缺陷就是賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不明確，不便于會計(jì)檢查和分析，同時(shí)在實(shí)際操作上也給會計(jì)人員帶來麻煩，主要是根據(jù)多借多貸業(yè)務(wù)區(qū)分收付轉(zhuǎn)憑證以及區(qū)分對應(yīng)的原始憑證附件等難度加大。這種狀況對于全面采用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，其不利之處還不十分明顯，但是對那些仍采用手工核算的企業(yè)而言，這種不利狀況就充分體現(xiàn)出來了

二、未來我國會計(jì)制度改革的趨勢

會計(jì)制度改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo)，我們提出以下改革思路:

1、按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計(jì)制度

改革會計(jì)制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過程，因此，從理論上說，會計(jì)制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會計(jì)制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。

（1）建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。

（2）制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

2、按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計(jì)制度

現(xiàn)代會計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即如前所述，現(xiàn)代會計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)外，還包括人力資源會計(jì)、金融工具會計(jì)、租賃會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、破產(chǎn)清算會計(jì)等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計(jì)是由宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、企業(yè)會計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對各現(xiàn)代會計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會計(jì)準(zhǔn)則等。“縱向到底”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性，它包括兩方面含義，其一，與會計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度既要包括宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則與制度;其二，與會計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng)，會計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，又要包括各企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

3、加快我國會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會計(jì)必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計(jì)體系之中。針對我國會計(jì)國際化的現(xiàn)狀，加快會計(jì)國際化的進(jìn)程是深化我國會計(jì)改革的一個(gè)重要方面。

4、強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

會計(jì)主體采取不同的會計(jì)處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而影響到會計(jì)主體與國家之間的利益分配。因此，會計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會偏離會計(jì)制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。