對我國會計準則國際趨同問題的思考

摘要：會計準則國際趨同是會計工作融入全球經濟一體化的必然趨勢。是我國對會計實務的差異逐步加以限制，并通過一定途徑尋求各國認可的一致內容，從而增加其兼容性與包容性。本文通過分析會計準則國際趨同的概念及對企業會計核算的影響進行分析，并針對我國會計準則在趨同過程中存在的問題提出應對措施，以期通過本文的闡述在會計準則國際趨同進程中積極推進完善我國會計要素的重構工作，使我國企業會計準則體系更加完善。

關鍵詞：會計準則 國際趨同 會計核算 國際會計

一、會計準則國際趨同的概念

隨著國際經濟發展的需要，特別是經濟全球化的蓬勃發展，對國際會計準則有了更高的要求，要求各國在制定會計政策以指導會計實務時，逐步采用國際通行的會計慣例，提高各國會計信息的可比性，降低國際資本市場的融資成本和交易成本。2001年4月國際會計準則委員會(IASC)改組為國際會計準則理事會(IASB)，并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，指出要在準則制定的層面實現趨同以達到會計國際協調的狀態，即通過一定的途徑尋求出共同認可的一致內容，促進國際協調，促使各國會計準則向某套基準會計準則靠攏或與某套基準會計準則相似，建立全球通用的會計準則。

趨同不等于相同，不是全盤接受，是進一步協調。我們必須清醒地認識到我國在經濟環境、法律制度和會計人員素質等方面，與其他發達國家存在著不同程度的差異，因此，在與國際會計準則趨同的過程中，我國必須堅持“盡力趨同、允許差異、積極創新”的原則，結合中國的實際情況，制定具有中國特色的會計準則。

二、會計準則國際趨同對企業會計核算的影響

新會計準則提高了會計準則的國際化，使會計準則更具趨同性，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白，對企業會計核算產生深遠影響，主要表現在：

1、公允價值的引用增強了報表信息的相關性與可比性

公允價值計量模式的采用克服了因采用成本計價模式而對企業資產價值低估的缺陷，進而更真實的反映影響企業的資產價值及經營業績，更好地反映當前經濟環境對企業財務狀況的影響，這更符合實物資本保全的要求，更有利于提高財務信息的相關性。公允價值信息也具有良好的可比性，金融工具理想的計量屬性為公允價值，金融工具的公允價值代表著當前期望現金流量用經適當風險調整后的當前市場利率貼現后的現值，因此在任何時點公允價值均具有可比性。但公允價值雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。再就是公允價值的認定有三種方式，由于采用公允價值而引起的價值波動是通過損益表反映的，它將直接影響到企業的各項財務指標和財務信息的正確性，因此公允價值的確定方法需要進一步規范。

2、先進先出法的采用確立了資產負債表的核心地位，限制了企業的短期行為

在新存貨準則中，采用“先進先出法”在物價上漲時，雖然使本期利潤有所增加，但資產負債表中的存貨價值更加接近實際，更能滿足投資者長期決策的需要，因為利潤表反映的是短期經營成果，資產負債表體現了長期資金積累，因此能夠促進企業長遠可持續發展，限制企業短期行為。但這一變革將在短時期內對生產周期較長的公司產生影響，如造船及某些機械制造行業，允許將用于存貨生產的借款費用資本化，這將降低它們的成本，提高毛利率和利潤；而對存貨較多、周轉率較低的企業來說，采用新的存貨記賬方法，其毛利率和利潤將出現不正常波動。例如，采用后進先出法的家電上市公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用了先進先出法后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。

3、開發費用資本化有利于企業加大研發力度，追求企業價值的真實增長

新會計準則對研究開發費用的新規定，一方面更符合權責發生制原則，杜絕了企業以研發費用名義增大企業開支，逃避納稅責任，增強了資產的可靠性；另一方面，可以大大提高企業在研發投人上的熱情，提高企業的自主創新意識，加大研發力度，提升企業價值。但將開發費用資本化有時會不符合穩健性原則，因為研究活動雖與未來的收益有一定的關系，但這種收益能否取得具有高度的不確定性，如果將開發費用計入資產，企業承受的風險太大。這一變革對執行新會計準則的上市公司影響較大。如IT產業、醫藥行業、精密儀器行業等研發支出較大的行業，新會計準則的無形資產以未來適用法銜接，公司最近一個年度沒有無形資產的響應攤銷，而當年的研發支出予以資本化，從而最近年度的凈利潤大幅提升，后續年度的影響逐漸降低，直到基本消除。

三、我國會計準則在趨同過程中存在的問題及其應對措施

1、與國際會計準則的差異

（1）我國會計準則在概念框架上與國際會計準則不協調。國際會計準則在制定時，都有一個會計框架作為指導，此概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則效力。而我國的會計準則有1項基本準則和38項具體準則構成，其中基本準則就相當于國際會計準則的概念框架的地位，這與國際會計準則存在差異。

（2）會計處理與披露存在差異適度運用公允價值。國際會計準則規定，除非企業能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內資本市場不發達的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準則規定，資產減值損失一經確定，在以后期間不得轉回。這主要針對歷年來我國企業利用資產減值準備來調節利潤的行為。這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差異之一。政府補助方面，國際會計準則對政府補助采用全面收益法，規定補助計入損益。我國新會計準則規定，對補助規定會計處理方法按權益處理，沒有特殊規定的計入損益。

2、促進我國會計準則與國際會計準則趨同的對策

（1）促進會計準則的國際溝通與交流。我國作為一個發展中國家，會計準則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏，還需推動IASB在修訂完善國際會計準則時充分考慮發展中國家的實際，在互動中求趨同。作為準則咨詢委員會(SAC)的一員，我國認真關注國際會計準則的發展并且積極參與國際會計準則的制定進程，向IASB提供有關準則立項及工作輕重緩急等其他的建議，以實現廣泛性和各方面代表性的平衡，維護我國的利益。

（2）逐步取消會計準則與會計制度并存的做法。可是，考慮到我國企業數量眾多，在規模、所有制結構等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發，有層次的、逐步的進行替代，切忌搞一刀切，以符合企業組織多元化的特點。

（3）改革與完善會計教育，加強我國會計隊伍建設。會計準則的國際趨同不僅僅理解為國際會計準則條文的引用，同樣重要的是要讓廣大會計師掌握現代理念，并貫徹到會計實務中。國家應該加大會計教育力度。通過相關的后續教育，使會計人員不斷接受新觀念、新知識、提高業務能力，從而培養大批具有較高專業素質、職業操守和廣闊國際視野的會計人才，建立高素質的會計隊伍。

四、結束語

會計準則國際趨同是大方向，高質量、全球公認的會計準則體系，不僅對維護與促進全球經濟的穩定與發展有益，而且對于包括我國在內的每一個國家經濟的健康發展和融入世界經濟體系也非常重要。但趨同是一個漸進的過程，在會計準則國際趨同進程中我國應借鑒IFRS的經驗，并且緊密結合我國國情，積極推進完善我國會計要素的重構工作，使我國企業會計準則體系更加完善。

參考文獻

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