中小企業內部控制問題探討

中小企業已成為國民經濟的重要組成部分，然而在發展過程中，一些中小企業存在著內部管理薄弱、經濟效益較差的現象。其主要原因是沒有建立和完善內控制度，致使其經濟發展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業內控建設是促進企業健康發展的重要途徑。

一、中小企業內部控制的現狀

（一）崗位設置缺乏牽制性

中小型企業經營活動單一，經營規模小，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。比如法人兼出納，或是采買、保管、領用一個人等等。

（二）企業管理缺乏牽制性

目前中小企業中相當一部分企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。他們認為自己足可以保證財產的安全，制定內部控制就干預了管理經營權。一些企業領導獨斷專行，人任人唯親。管理者對內控的排斥，使得內控無法有效的建立和完善，從而也影響了企業全體員工對內控的理解和執行。

（三）會計信息失真現象普遍存在

財政部曾組織人員抽察企業會計信息質量。抽查結果表明：不少企業會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。其原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業因其規模小、業務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業領導懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業績為目的。有些國有中小企業，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂。弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業特別是私營企業的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，導致會計信息失真。

二、加強中小企業內部控制建設的措施

針對中小型企業在管理工作中所暴露出的弊病，應從以下幾個方面著手：

（一）提高企業全體員工對內部控制的認識

企業內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產、經營、管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理等各個方面。因此企業的控制環境是由企業全體職工造就的，包括企業的領導、會計人員和所有員工。

1提高中小型企業領導的管理素質。企業內部控制環境主要是企業的管理者所造就。內部控制是否有效，與企業領導是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。提高企業領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業內部控制制度得以正常發揮應有作用的關鍵。

2大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平。應從加強會計資格認證制度管理，促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續教育的必學內容，列入會計專業技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業會計人員的心中。

3加強全體員工道德修養和內部控制制度教育。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。企業應定期對職工進行內控知識的教育。

（二）建立起行之有效的內部控制制度

1結合實際，構建內控成本效益問題。中小企業因規模大小不同，在控制系統上所能承擔的費用也不一樣。一定要考慮到成本效益，從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發生的費用成本時，才是值得的。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。

2著重解決企業內部不相容職務分離的問題 。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩或兩以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一到處或相聯系，并受其監督和制約。對授權要有明確的限額規定，對“三重一大”的事件，一定要實行集體聯簽制度。健立健全定期輪崗制度，不僅可以減少舞弊的發生，還可以提高員工的職業水平。

3強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

4職工素質控制。職工素質控制包括單位在招聘、使用、培養、獎懲等方面對職工素質進行控制。招聘是保證單位職工的應有素質的重要環節，也是單位發展的所在。而在引進人才，改革分配制度，推行優勝劣汰機制的同時，還要實行良好的管理方式。可以運用“平衡計分卡”的理念，使用人才、運用人用、培養人才，使其資源最大化，效益最大化，使企業進入良性健康的發展。

5利用外部監督、中介組織的監督，完善中小企業內部控制體系。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力，加大執法力度，督促中小企業嚴格執行內部控制制度。

（三）加強對會計信息、資產和經營活動三方面的控制力度

1“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑。在加強會計人員的專業技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統和教育的力量來維系的。要是使企業內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執行企業內部控制制度的重要保證。

2建立健全的資產安全完整維護體系。針對中小型企業在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決中小企業陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、有效的手段。企業應對賒銷客戶的信用進行等級評定，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩的會計處理。（3）加強對存貨的管理。避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內控制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。

3加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制。加強合規、合法性控制即是確保企業應遵循國家有關財經法律、法規的要求，保證每一項經濟業務活動都能夠在合規、合法的狀態下開展。確保企業的經營決策、計劃能達到預定的目標，能增加企業的經濟效益和發展動力，逐步擺脫年年虧損的困境。

參考文獻：

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