企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅籌劃分析

摘要：本文首先分析了企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅籌劃的內(nèi)涵及關(guān)系，接著結(jié)合筆者所在單位的實(shí)際情況重點(diǎn)分析了企業(yè)所得稅籌劃中如何運(yùn)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行具體內(nèi)容的籌劃和安排，最后分析了目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中不利于所得稅籌劃的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 所得稅 籌劃 分析

一、會(huì)計(jì)核算與所得稅籌劃的內(nèi)涵及關(guān)系概述

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧的法人實(shí)體以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅籌劃越來(lái)越成為企業(yè)日常管理中的一個(gè)部分。所得稅籌劃是指在不違反國(guó)家相關(guān)財(cái)政政策和會(huì)計(jì)政策的前提下通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)環(huán)節(jié)的計(jì)劃和安排來(lái)取得一定稅收利益的行為，其本質(zhì)是節(jié)約稅收，其特征是合法性、籌劃性、效益性和目的性。

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得征收的一種稅種，所得稅籌劃對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法有著直接的關(guān)系。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以在諸多會(huì)計(jì)核算和處理方法中自由地作出選擇，這就為企業(yè)所得稅的籌劃提供了選擇的余地和處理的空間。據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)表明，企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)核算及處理方法對(duì)于稅收收益的影響幅度最高在27.5%。

二、目前企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行所得稅籌劃中存在的問(wèn)題分析

我國(guó)企業(yè)有目的有意識(shí)有計(jì)劃地利用會(huì)計(jì)核算工作來(lái)進(jìn)行所得稅籌劃起步相對(duì)較晚，特別是在大型集團(tuán)公司多級(jí)財(cái)務(wù)管理模式下就表現(xiàn)得相對(duì)較為困難，以下根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所得稅籌劃工作的實(shí)踐總結(jié)以及筆者所在的石油集團(tuán)多級(jí)財(cái)務(wù)管理模式下的所得稅籌劃工作，歸納總結(jié)其存在的主要問(wèn)題如下。

首先，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中距離會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置還存在一定距離，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算尚未能嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理程序和辦法，個(gè)別情況下還存在成本費(fèi)用虛增虛列現(xiàn)象，這些都表明了所得稅籌劃的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)總體來(lái)說(shuō)還比較薄弱，在一些小的企業(yè)或民營(yíng)私有企業(yè)中對(duì)于存貨的收發(fā)管理甚至缺乏基本的原始記錄和交接手續(xù)。其次，所得稅科學(xué)準(zhǔn)確籌劃所依賴的基礎(chǔ)即企業(yè)正常財(cái)務(wù)制度的履行存在問(wèn)題，其主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處置存在局部的和一定比例的人為化和隨意化現(xiàn)象，二是對(duì)于企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理人員的管理缺乏符合現(xiàn)代企業(yè)管理基本要求的規(guī)范性和程序性，三是一部分企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算和所得稅籌劃法律觀念不強(qiáng)。再次，對(duì)于實(shí)行多級(jí)多層次財(cái)務(wù)管理模式的大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)由于其財(cái)務(wù)管理模式的特點(diǎn)和復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)核算模式的多樣性都在一定程度上導(dǎo)致了所得稅籌劃中的計(jì)算口徑多元化、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)調(diào)的問(wèn)題，對(duì)于相應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的核算控制力度不足，致使在所得稅籌劃安排中出現(xiàn)了一些問(wèn)題。

三、會(huì)計(jì)核算在所得稅籌劃應(yīng)用中的具體途徑和方法的分析

會(huì)計(jì)核算中所得稅籌劃主要涉及的內(nèi)容包括所得稅稅率的籌劃和稅基的籌劃兩個(gè)大類。其中所得稅稅率的籌劃主要包括推遲收入成本費(fèi)用提前、捐贈(zèng)方式的利用以及分立公司等方式，稅基的籌劃主要包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、成本費(fèi)用扣除的方式等內(nèi)容。下面就其中重要的內(nèi)容分別作出分析和研究。

第一，企業(yè)在利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行所得稅籌劃中對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)該審慎合理地選擇，一般要考慮兩種因素，即物價(jià)波動(dòng)情況和企業(yè)稅負(fù)及稅率情況。當(dāng)原材料價(jià)格上升時(shí)，可采用后進(jìn)先出法進(jìn)行價(jià)格計(jì)算，這樣可以帶來(lái)較低的期末存貨成本，而本期貨物銷售成本得到了提高，從而在計(jì)算企業(yè)所得稅稅額時(shí)就相對(duì)較小；而材料價(jià)格下降時(shí)，就采用先進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行價(jià)格的計(jì)算；而如果原材料的價(jià)格發(fā)生上下波動(dòng)，那么就應(yīng)該采用加權(quán)平均法來(lái)對(duì)存貨的價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，從而避免由于貨物銷售成本的變化給各期的所得稅稅額帶來(lái)的不均衡問(wèn)題。

第二，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的選取對(duì)于對(duì)于企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)核算來(lái)進(jìn)行所得稅的籌劃意義重大。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法和口徑上的差異會(huì)給企業(yè)的稅前利潤(rùn)帶來(lái)直接影響，具體來(lái)說(shuō)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算模式選擇進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)需要考慮一下幾個(gè)因素：一是企業(yè)所得稅稅率的影響，如果稅率恒定，宜采用加速折舊法，如果所得稅稅率成遞增趨勢(shì)，那么應(yīng)該采用平均年限法折舊較為有利；二是通貨膨脹的水平，如果通脹水平較高，那么適宜采用加速折舊方法，可以縮短回收期和延緩納稅的好處；三是折舊年限因素的影響，企業(yè)創(chuàng)辦初期宜采用延長(zhǎng)折舊年限的方法獲取節(jié)約稅收的好處；后成熟期的企業(yè)宜采用加速折舊的方法來(lái)將后期費(fèi)用前移以獲得延期納稅的好處。

第三，以筆者所在的大型石油集團(tuán)多級(jí)多層次財(cái)務(wù)管理模式下運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法和模式的選擇來(lái)進(jìn)行所得稅的處理和籌劃。對(duì)于集鉆探、煉制、銷售等多種業(yè)務(wù)為一體的能源型多元化發(fā)展集團(tuán)企業(yè)，由于其財(cái)務(wù)管理實(shí)行二級(jí)會(huì)計(jì)核算，因此，在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總部和下屬分公司財(cái)務(wù)分處之間要做到核算辦法、財(cái)務(wù)管理模式及基本會(huì)計(jì)處理方法的口徑一致和有效協(xié)調(diào)，這就需要采用集成化的財(cái)務(wù)管理模塊對(duì)于公司有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)做出一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌和計(jì)劃，以取得所得稅稅收的整體效益。目前筆者所在單位企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅籌劃中采用統(tǒng)一的用友NC財(cái)務(wù)軟件和核算模板，在固定資產(chǎn)管理中使用模塊化的計(jì)提折舊方式和管理模式，為所得稅的籌劃奠定了良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

稅率籌劃和稅基籌劃是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與所得稅籌劃問(wèn)題中的兩個(gè)主要內(nèi)容。稅率方面的籌劃企業(yè)可以采取將收入推遲以及將成本費(fèi)用提前的方式以合乎稅法要求的方式進(jìn)行處理，另外捐贈(zèng)和分立企業(yè)也是重要收單。稅基籌劃資產(chǎn)的稅務(wù)處理中，其中涉及的重要問(wèn)題包括折舊攤銷年限的選擇、資產(chǎn)折舊方法的選擇、避免支出的資本化等問(wèn)題，成本費(fèi)用的處理中，需要對(duì)捐贈(zèng)支出、利息支出、資產(chǎn)壞賬損失等問(wèn)題做出適當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

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