現金內部控制措施的幾點研究

摘要：會計集中核算是適應會計委派的一種特殊核算形式，是一種以統一核算為手段、集中資金為基礎，加強收支管理為目標的會計核算制度。各基層單位在會計核算中心集中帳務錄入，辦理資金支付、結算等業務。原有核算形式的現金內控制度被打破，會計集中核算中現金內部控制成為一個不容忽視的重要環節，本文結合單位實際就會計集中核算中現金內部控制談幾點粗淺的認識。

關鍵詞：現金 內部控制 收入控制 支出控制

在企業所擁有的資產中，現金的流動性最強，盡管其在企業資產總額中所占比重不大，但因其特殊性，最容易被經管人員挪用和侵吞，企業發生的舞弊事件也大多與現金有關。現金的內部控制制度，可以細分為收款內部控制、付款內部控制和零用現金內部控制。

一、貨幣資金的內部會計控制要點

一般而言，一個良好的現金內部控制制度應當包括以下內部會計控制要點：現金收支與記賬的崗位分離；現金收入、支出要有合理、合法的憑據；全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；其中現金收支與記賬的崗位分離是現金業務內部會計控制制度的基本要求，具體而言：金實物的收付及保管只能由經被授權批準的出納員來負責處理，其他職員不得接觸支付前的任何現金；規模較大的企業，出納員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿。現金日記賬及現金總分類賬戶應由其他職員來編制或登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納員登記，但現金總分類賬的編制和登記工作必須由其他職員擔任；負責應收賬款的職員不能同時負責現金收入賬的工作，負責應付賬款的職員不能同時負責現金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時負責現金支出賬和調整銀行存款賬；負責調整銀行存款賬的職員應同負責銀行存款賬、現金支出賬、應收賬款、應付賬款的職員分離；現金支出的審批人員應同出納人員、支票保管人員分離。另外，對零用現金的控制，應采用定額備用金制度并重點加強對報銷憑證的審查，從而達到控制零用現金的目的。

二、現金收入的控制

現金收入的控制主要是對企業取得各種現金收入進行監控，目的在于防止收入的記錄、轉存等環節出現舞弊，降低現金損失風險。各單位現金收入業務，由經辦人員將原始憑證分類，交單位會計進行初步審核。單位會計對有關現金收入原始憑證的合法性、真實性、金額計算的正確性進行審核，審核無誤后填制有關收款通知單一式兩聯，并按年統一編號，其中第一聯交財務科稽核人員復核，稽核人員對單位會計填制的收款通知單進行復核，復核收款通知單填制的內容與金額是否正確；原始憑證是否合法、真實；金額計算是否正確等。復核無誤后，經簽章后交由計財科專職會計編制正式憑證入帳，另一聯交由單位出納人員登記現金日記帳，單位出納及時將超過備用金限額的部分交納計財科，實行收支兩條線。

三、現金支付控制

(一)、支付申請

各單位需要支付現金時，必須提供具備款項用途、金額，預算支付方式等內容的支付單據，如：書面申請、借款單據，發票、收據等，并將票據整齊地粘貼在粘貼紙上由單位財務監督委員會全體成員審核簽字。

(二)、支付審核

各單位支付現金時，單位會計應將有關原始憑證分類，平整地粘貼在粘貼紙上，對始原始憑證的合法性、真實性、金額計算的正確性進行初步審核，并對其負責，然后交計財科專職稽核人員審核。計財科專職稽核人員對有關現金支付的原始憑證的合法性、真實性，金額計算的正確性進行審核，將不符合支付規定的原始憑證從粘貼紙上揭掉，審核無誤簽章后交給單位會計進行下一環節的審批。

(三)、支付審批

1、單位會計將稽核人員審核后的支付憑證報計財科科長，計財科長根據其職責權限和相應程序對支付憑證反映的經濟事項的真實性進行審批，并在支付單上簽字，審批時對不真實的經濟業務，應當拒絕。

2、團場分管財務的副團長或總會計師依其職責權限審核支付款項并簽字，對不符合規定的現金支付業務，分管財務副團長或總會計師應當拒絕批準。

3、團長審核支付款項并簽字。

(四)、支付復核

單位會計將審批人批準的支付憑證交計財科會計填制有關付款憑證，計財科稽核人員負責對付款憑證進行復核，復核的內容包括：

現金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確。

付款手續及相關單證是否齊全，報銷單據是否真實、合法、金額計算是否準確。

支付方式，支付單位是否妥當，是否符合團場財務管理有關規定。

業務經辦人、財務審核人員、財務負責人、團場分管領導是否已在報銷單據上簽字。

支付款項是否列入現金支付預算或計劃等。

計財科會計填制憑證科目是否正確，金額是否準確。支付單據經稽核人員復核無誤簽章后，再交由出納人員辦理支付手續。

(五)、辦理支付

會計核算中心出納應當根據會計人員審核無誤的支付單據按規定辦理現金支付手續，并及時登記現金和銀行存款日記帳。出納人員對支付單據的合法性，合規性負有再審核的義務。對于不合法、不合規的單據，出納人員有權拒絕支付、辦理支付后，收款人必須在付款憑證的收款人處簽名；收款人為單位的，應出據蓋有單位公章或財務章的收據；如收款人不是本人而由其他人代收的，代收人應當在付款憑證的收款人處簽名。出納人員應在付款憑證及附件上加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”戳記。

四、記賬控制

現金日記賬是綜合反映企業現金流入、流出的信息源，企業的現金內部控制需要真實的會計記錄，如果對記賬環節的控制松懈，不能作到日清月結，很可能導致整個現金內部控制制度的失效，所以記賬環節也是不可缺少的控制的主要環節。

記賬環節的控制體現在以下幾個方面：單位出納人員及會計核算中心出納根據經過審核的現金收付款憑證登記現金日記賬，同時負責檢查日記賬與記賬憑證的一致性；會計核算中心會計根據編制的記賬憑證登記現金總賬，并定期核對總賬與明細賬。

五、盤點控制

盤點是保證賬實、賬賬相符的措施，計財科應定期和不定期組織人員盤點單位及會計核算中心出納現金，以防錯誤、舞弊、違反財經紀律的不斷發生。通過現金盤點程序和方法，能夠從不同角度了解現金的收入、支出、結存情況，盤點是保證現金安全的重要控制點。根據盤點的結果編制現金盤點報告，出納人員不能填制庫存現金盤點表，應由計財科派去的專人填制，計財科應對發現的問題進行調查。

五、監督檢查

監督檢查的內容有：1、現金收付業務是否存在不相容職務混淆的現象。2、是否存在一人辦理現金收付業務全過程的情況。3、檢查不相容崗位是否相互分離、制約和監督。4、庫存現金與賬面金額是否一致，有無“白條”抵庫，有無私自挪用現金等情況，杜絕和防止由于收支不清、手續不全而出現的一切紕漏。5、支付款項印章的保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。6、現金支付授權批準制度的執行情況，重點檢查現金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。

計財科負責對現金管理情況進行定期或不定期監督檢查，檢查過程中發現的薄弱環節，應及時提出改進意見和措施；各被查部門應根據檢查意見采取有效措施，加以糾正和完善，確保現金的安全、完整。

現金做為高風險資產，對現金的每一收支環節控制既不現實也不符合經濟性原則。縱觀現金相關的控制可以發現，通過構建以申請、審核、審批、復核、支付、會計記錄、憑證賬簿核對、清查盤點、監督檢查等主要環節為核心的控制體系，提高現金收支的科學性、有效性、安全性及計劃性，能夠達到較全面控制的效果。

作者簡介

男1974黑龍江省海倫市科長本科 財務管理