對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)思考

中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)可以有效地監(jiān)督檢查中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制是否遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度，制度的建立是否健全規(guī)范，制度的制訂是否完整，執(zhí)行是否有效并能控制，對(duì)于執(zhí)行過程中存在的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)能否得以完善、改進(jìn)，通過內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)，才能促進(jìn)中小企業(yè)改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并行之有效，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)

(一)檢查會(huì)計(jì)憑證編制的要素是否齊全，與所附原始憑據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、大、小寫金額是否一致，報(bào)銷審批單是否有經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)的審核簽字。如購貨發(fā)票有無品種、數(shù)量、單價(jià)要素，有無送貨單和驗(yàn)收單，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票的日期是否在出差期間，費(fèi)用開支的審批日期是否在費(fèi)用發(fā)生日之前，發(fā)票的抬頭是否是該企業(yè)的全稱，收款單位是否與發(fā)票單位一致，會(huì)議費(fèi)的列支有無會(huì)議通知等。

(二)檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。企業(yè)是否根據(jù)年度生產(chǎn)計(jì)劃編制月度、年度現(xiàn)金收入、支出計(jì)劃，檢查計(jì)劃是否經(jīng)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，是否存在未經(jīng)計(jì)劃、審批的資金的支出，款項(xiàng)的收支是否執(zhí)行《現(xiàn)金管理辦法》和《銀行結(jié)算管理制度》的規(guī)定，銀行賬戶的開設(shè)是否全部納入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是否開設(shè)多個(gè)銀行賬戶而出具有些賬戶基本上未使用，導(dǎo)致不能及時(shí)管理資金的使用率，銀行對(duì)賬單的取得是否加蓋了銀行業(yè)務(wù)公章，是否及時(shí)取得銀行回單記錄入賬，月末是否及時(shí)編制銀行對(duì)賬單，編制的對(duì)賬單是否經(jīng)財(cái)務(wù)主管人員的審核，現(xiàn)金有無定期盤點(diǎn)，支票、有價(jià)證券、結(jié)算票據(jù)是否有專人保管且登記備查記錄，實(shí)地檢查銀行印鑒章是否分人分別保管、使用是否審批授權(quán)。

(三)檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。檢查應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)是否根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按銷售商、供應(yīng)商明細(xì)核算，是否按照合同、協(xié)議的約定掛賬，資金的借入、借出是否簽訂借款協(xié)議，協(xié)議條款是否要素齊全，是否經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，是否及時(shí)對(duì)款項(xiàng)的賬齡進(jìn)行分析，是否對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理核對(duì)，并形成核對(duì)結(jié)果給主管領(lǐng)導(dǎo)督促有關(guān)負(fù)責(zé)人催收款項(xiàng)。

(四)檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建入賬是否及時(shí)，是否正確劃分收益性支出與資本性支出，資產(chǎn)的購入是否經(jīng)適當(dāng)審批并出具資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，資產(chǎn)的使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢是否有主要責(zé)任人與主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，附件是否規(guī)范、合法；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出手續(xù)是否完備，對(duì)廢舊物資是否進(jìn)行備查登記，以造成賬外資產(chǎn)；是否對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)組織相關(guān)人員進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)，并形成盤點(diǎn)記錄表等。

(五)檢查物資采購內(nèi)控制度。供貨方采用何種方式報(bào)價(jià)，是否采用招投標(biāo)，是否采用密封涵報(bào)價(jià)然后由比質(zhì)比價(jià)小組公開統(tǒng)一開封進(jìn)行比較。

(六)檢查銷售及收款管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否規(guī)范、合法；其它收入中房屋租賃事項(xiàng)是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行計(jì)提收入，合同約定的收入與實(shí)際的收入是否符合，房屋租賃及簽訂合同是否多人進(jìn)行管理。

(七)檢查預(yù)算管理制度的制定與實(shí)際執(zhí)行情況。執(zhí)行是否到位，有無監(jiān)督，技改項(xiàng)目和大修理項(xiàng)目界線劃分是否分清，年度預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況差異是否很大，支出的資本化與費(fèi)用化界限是否清楚。

二、存在的主要問題

(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題

1、會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范、取得的原始憑據(jù)不合規(guī)。如支付辦公室飲用水、寬帶、電話費(fèi)、修理費(fèi)、樓道清潔費(fèi)等費(fèi)用，發(fā)票單位臺(tái)頭未填寫，部門負(fù)責(zé)人未簽字，大部分使用的費(fèi)用報(bào)銷審批單中的經(jīng)辦人均為出納。

2、固定資產(chǎn)沒有盤點(diǎn)記錄、對(duì)廢舊物資的管理有些雖有登記備查賬備查，但是沒有進(jìn)行控制、監(jiān)督管理。辦公用品沒有按收、發(fā)、存登記備查薄，對(duì)庫存辦公用品無法核實(shí)正確與否，對(duì)各辦公室的辦公家具沒有落實(shí)到各使用職能部門，低值易耗品在轉(zhuǎn)移時(shí)沒有辦理相關(guān)的轉(zhuǎn)移交接手續(xù)。

3、預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位，亦無監(jiān)督，技改項(xiàng)目和大修理項(xiàng)目界線劃分不清，年度預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況差異很大，支出的資本化與費(fèi)用化界限不清，影響資產(chǎn)的后續(xù)管理并存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、銷售與收款制度中的其他收入—房屋租賃事項(xiàng)，房屋出租及簽訂合同只有辦公室的一個(gè)人管理，內(nèi)控不嚴(yán)密，沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)房屋租賃收入，有些甚至出現(xiàn)有收入無合同或有合同未發(fā)現(xiàn)收入的情況。

5、在工程項(xiàng)目管理方面，工程結(jié)算不及時(shí)，且存在預(yù)算、概算、結(jié)算偏離較大的情況，較大程度上影響了成本費(fèi)用核算的及時(shí)性和可靠性以及預(yù)算執(zhí)行情況的管理。

6、已建立財(cái)務(wù)稽核控制制度，但財(cái)務(wù)稽核只局限于原始憑證、賬務(wù)處理等相關(guān)資料的審核、復(fù)核，對(duì)下屬各單位未進(jìn)行稽核及其他專項(xiàng)稽核，稽核業(yè)務(wù)沒有拓展實(shí)施。

7、往來賬目管理不嚴(yán)。往來款項(xiàng)的詢證情況，基本上局限于內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間的詢證，甚至出現(xiàn)內(nèi)部往來掛賬不符，在函證時(shí)卻蓋章相符的情況。對(duì)外單位的詢證、對(duì)賬情況需進(jìn)一步加強(qiáng)。往來款項(xiàng)按制度規(guī)定每年應(yīng)詢證、核對(duì)，特別是關(guān)聯(lián)方之間的詢證應(yīng)每月核對(duì)。

8、物資采購未設(shè)置物資采購比質(zhì)比價(jià)記錄單，供應(yīng)商大多以傳真方式報(bào)價(jià)，有些未見比質(zhì)比價(jià)小組成員的共同簽署，最終確定供應(yīng)商的領(lǐng)導(dǎo)有些也沒有批準(zhǔn)簽字。

9、在票據(jù)管理中發(fā)現(xiàn)存在增值稅專用發(fā)票由客戶中心自行購入、開具、登記、保管，并將開具后的增值稅發(fā)票交給業(yè)務(wù)員，由業(yè)務(wù)員給用戶，內(nèi)控不嚴(yán)密，沒有按照發(fā)票管理的要求進(jìn)行票據(jù)管理。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不高，從而降低了經(jīng)營治理能力，內(nèi)控制度的制訂只不過是為了應(yīng)付而制度，沒有實(shí)質(zhì)性的控制效果，由業(yè)主說了算。

1、中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，基本上是家族企業(yè)，不可能從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上以書面的形式約定管理者的許多行為規(guī)范。

2、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。

3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。

4、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠，對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患不能有效地進(jìn)行控制、修正和改進(jìn)。

三、解決問題的對(duì)策

針對(duì)上述存在的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中的主要問題，在實(shí)際工作中應(yīng)采取以下措施：

(一)成立內(nèi)部審計(jì)小組，保持相對(duì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，防止舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。

(二)提高人員素質(zhì)，內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度，不相容崗位職責(zé)分離，業(yè)務(wù)活動(dòng)要進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批手續(xù)，對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，在上、下級(jí)之間、相關(guān)部門之間的均能相互制約、監(jiān)督，明確職責(zé)，定期輪崗。保證資產(chǎn)記錄的及時(shí)性、完整性、正確性。

(四)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。