對醫(yī)院新舊財務制度\\會計制度的比較

摘要：根據(jù)國務院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財政部會同衛(wèi)生部等有關部門于2010年12月同步推出了新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》。和舊醫(yī)院財務、會計制度相比具有以下特點：1、夯實固定資產(chǎn)核算、管理信息。2、會計制度反映的科目更加全面，更具有實用性。3、強化成本核算、控制。4、加強內部監(jiān)管，強化外部審計。5、加強醫(yī)療風險意識管理。6、完善財務報告體系。

關鍵詞：醫(yī)院財務制度、醫(yī)院會計制度

根據(jù)國務院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》經(jīng)過近2年時間的討論并充分聽取各方意見之后，形成的最終定稿，并于2010年12月，財政部會同衛(wèi)生部等有關部門同步推出。新醫(yī)院財務、會計制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家試點城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國范圍內執(zhí)行。筆者就新制度的亮點與舊制度做一比較，在這里與大家共同學習。

一、夯實固定資產(chǎn)核算、負債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實。新《醫(yī)院財務制度》取消了“修購基金”科目，增加了“累計折舊”科目。新制度第四十七條規(guī)定“醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊”；“計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值”。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中“固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金”，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，（1）固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。（2）由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠遠無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負債信息更加準確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負債率指標上，資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負債率也就更準確，從而更加全面披露資產(chǎn)負債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務風險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負債率等財務指標失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實用性

1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務費收入。筆者認為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分攤管理費用處理不當，而影響醫(yī)院的收支結余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務制度》采用了一個新會計科目“待沖基金”。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預存在“待沖基金”科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷“待沖基金”。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過“待沖基金”對財政性資金形成的資產(chǎn)進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強化成本核算、控制

1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應該以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分攤等均做出了明確規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分攤，成本費用管理較粗放。

2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務制度》第三十五條指出醫(yī)院應針對成本核算的結果，采用“趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法”及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院“應在保證醫(yī)療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制”。總之，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出“醫(yī)院的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度的開支范圍及開支標準”并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強內部監(jiān)管，強化外部審計

1、加強內部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務制度》第六條指出“三級醫(yī)院須設置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設置。”醫(yī)院的“經(jīng)濟效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結余，而是和社會效益還有著很大的關系”， 設置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟效益和社會效益的關系，制定綜合目標管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出“符合條件的醫(yī)院應建立總會計師制度”，從“應”建立到“須”建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出“醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。” 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門發(fā)布了《醫(yī)院財務報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務監(jiān)督機制；促進公立醫(yī)院加強醫(yī)院內部預算和成本管理；加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督；加強風險防范意識和措施；健全完善激勵約束機制。從而形成科學有效的外部審計監(jiān)督，對于推進公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強醫(yī)療風險意識管理

新《醫(yī)院財務制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了“修購基金”，增加了“醫(yī)療風險基金”，并規(guī)定“醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰”。由于醫(yī)療行為是一個高風險的行業(yè)，當前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟賠償不斷加大，嚴重的醫(yī)療事故會造成當月的支出大幅增加，特別嚴重的事故及經(jīng)濟賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進行，為此，“醫(yī)療風險基金”勢在必行。而舊制度中沒有進行醫(yī)療風險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風險的內容。醫(yī)療事故經(jīng)濟賠償在只有在發(fā)生時，列入“其他支出”科目，未涉及抗風險問題，也有違會計的“穩(wěn)健性原則”。

六、完善財務報告體系

新《醫(yī)院會計制度》第五條指出“醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成”。比舊制度增加了會計報表附注。第九條明確了會計報表附注包應所括的內容，對于一些重要的財務內容、項目，應當在會計報表附注內容中加以補充和說明。對于會計報表內容，第八條指出“會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表”。比舊制度增加了“現(xiàn)金流量表”、“財政補助收支情況表”。現(xiàn)金流量表成為會計報表重要組成部份，它的重要性在于，分析醫(yī)院醫(yī)療行為活動中現(xiàn)金凈流量存在及潛在的問題，確保醫(yī)院的現(xiàn)金流不出現(xiàn)問題。總體上看，新制度中財務報告體系較舊制度中財務報告體系相比，完善了醫(yī)院財務報告體系，對財務信息質量提出了更高要求。

由于，新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》剛出臺半年有余，我的學習和認識還是有限的，還有待于今后在工作中不斷的學習，但我堅定信，新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》更符合當前經(jīng)濟環(huán)境的變化。它的實施，必將有利于公立醫(yī)院加強成本控制、規(guī)范醫(yī)療行為、提高風險管理、完善運行機制、落實公益性核心，最終加快推進公立醫(yī)院改革進程。

參考文獻：

1、1998年版《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》。

2、2010年版《醫(yī)院財務制度》《醫(yī)院會計制度》。