談醫(yī)院審計風(fēng)險與防范措施

摘要:隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會主義的市場經(jīng)濟(jì)不斷擴(kuò)大，內(nèi)容逐漸繁多，醫(yī)院審計的范圍不斷擴(kuò)大，由效益審計逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計等方面展開，特別是近年來醫(yī)惠糾紛的增加，審計風(fēng)險性也隨之加大，主要反映在醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療費用、醫(yī)院管理等方面的漏洞所引起的法律訴訟案件時有發(fā)生，正確認(rèn)識醫(yī)院審計風(fēng)險，采取有效的預(yù)防措施進(jìn)行內(nèi)部控制是目前醫(yī)院審計部門所面臨的重要課題。

關(guān)鍵詞:審計 風(fēng)險 措施

一、醫(yī)院審計的作用與意義

1.促進(jìn)健全社會經(jīng)濟(jì)秩序和社會效益

通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以制止醫(yī)院內(nèi)部違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為和屢禁不止的“紅包”，完善國家的法制和管理體制，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律。同時經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為干部監(jiān)督管理的一種制度，對督促領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)有重大作用。在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的同時，審計工作也可以提高社會效益。

2.促進(jìn)醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平

內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的缺陷，管理上的漏洞，財務(wù)方面的紕漏，通過適當(dāng)?shù)恼拇胧梢詭椭t(yī)院提高管理水平，促進(jìn)財務(wù)工作。

二、醫(yī)院審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因

醫(yī)院由于其特殊性，審計風(fēng)險產(chǎn)生主要基于以下幾點：

1.醫(yī)院方面的原因

（1）內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不強(qiáng)。內(nèi)部審計工作是醫(yī)院管理職能的組成部分，作為內(nèi)部審計的職能部門，很難獨立于自身所處的環(huán)境之外，并且醫(yī)院的內(nèi)部審計部門基本處于與其他職能部門平行的地位，有些單位甚至將內(nèi)部審計職能置于財務(wù)、人事等部門之下，內(nèi)審工作很難開展。另外，許多單位負(fù)責(zé)人既領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門又領(lǐng)導(dǎo)審計部門，造成不可能對醫(yī)院的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，當(dāng)然也不可能作出真實、客觀的評價。

（2）醫(yī)院內(nèi)部控制制度的局限性的制約。內(nèi)控制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。內(nèi)部控制存在缺陷表現(xiàn)為：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導(dǎo)致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形虛設(shè)，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務(wù)時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準(zhǔn)確判斷，增加了審計風(fēng)險。

（3）醫(yī)院審計項目的復(fù)雜性。醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍已從單純的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)展到基本建設(shè)投資、修繕工程項目、藥品和醫(yī)用耗材購銷、固定資產(chǎn)購置使用、醫(yī)療服務(wù)價格執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部控制制度的健全等醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行中。醫(yī)院內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大進(jìn)一步加大了醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，加之我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，給審計工作帶來很多困難。

2.內(nèi)部審計人員方面的原因

（1）審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平低。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審汁風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免。

（2）審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。但是，目前由于種種因素，醫(yī)院審計人員大多是由財務(wù)崗位轉(zhuǎn)到審計崗位上來的，對審計工作比較生疏，缺乏對審計風(fēng)險的判斷力。主要表現(xiàn)在不具備完成全部或部分審計工作所必須的信息技術(shù)、醫(yī)療保險等知識和技巧，影響審計質(zhì)量。

（3）審計方法的限制。無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計人員職業(yè)判斷，由于經(jīng)驗不足，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確等將加大審計風(fēng)險。計算機(jī)技術(shù)在醫(yī)院中的廣泛運用對傳統(tǒng)手工審計提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計人員若不掌握計算機(jī)審計技術(shù)就將無法實施有效監(jiān)督，面對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，在查找和分析問題時就會比較困難，審計取證的可靠性不強(qiáng)將直接產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的措施

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計部門和人員

內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，審計人員在開展工作時應(yīng)做到客觀。首先，醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)不參與相關(guān)管理部門的職能活動，獨立于他們所審計的活動之外。內(nèi)部審計部門及人員的獨立才能確保內(nèi)審部門有較高的客觀公正性。其次，內(nèi)部審計部門要在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作，而醫(yī)院負(fù)責(zé)人要采取切實有效的措施支持審計工作，這樣才能保持內(nèi)部審計的權(quán)威性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范審計風(fēng)險

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)。首先，要重視對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查。其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對、風(fēng)險管理、資產(chǎn)保全、內(nèi)部審計等方面對內(nèi)部控制活動及效果進(jìn)行評價，通過揭露醫(yī)院系統(tǒng)存在的突出問題和風(fēng)險，揭示政策上制度上、監(jiān)管上存在的缺陷，幫助醫(yī)院機(jī)構(gòu)改善內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，降低醫(yī)院審計風(fēng)險。

3.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，培養(yǎng)專業(yè)信息化審計人員

醫(yī)院信息化系統(tǒng)的運用，急需一批對審計業(yè)務(wù)嫻熟、掌握信息技術(shù)并能獨立開展計算機(jī)審計工作的多面復(fù)合型審計專員。根據(jù)客觀條件，開展網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、短期培訓(xùn)與長期培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)和中高層培訓(xùn)相結(jié)合，統(tǒng)籌規(guī)劃，有步驟、分層次地培養(yǎng)一批核查問題的能手，整體提高審計部門的審計水平。

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）