探討交易性金融資產會計核算

摘要:所謂的交易性金融資產是企業自身為了達到交易目的，從而持有了一些債券投資、基金投資以及股票投資。但這些資產出現了升值情況之后，企業就把它拋售出去從中賺取差價獲取利潤。

現在，隨著基金和股票等各項投資起伏不定，為企業的買入和賣出都帶來了巨大的風險。為此，在這種情形之下也給會計對金融資產的核算帶來了難度。在這種情形之下，必須要找出一條路子，減輕交易性金融資產的會計核算難度。

關鍵詞:交易性金融資產 會計 核算

1.前言

時至今日，交易性金融資產已經成為了許多公司所看重的，而且都在大量使用的。對于交易性金融資產的自身特征有兩個方面，一是具備活躍的市場報價，這樣做的目的就是將金融資產隨時可以變現，二是必須依據獲利為目的，這樣就全面反映出管理這的真正意圖。

從其自身的特征可以看出來，交易性金融資產是企業獲利的一種手段。借助該手段可以實施低價買進高價賣出，就可以從中賺取差價而獲得利潤。是否能夠獲利，這就的看會計的核算結果。

2.交易性金融資產的會計核算

對于一個交易性金融資產的利潤幾乎都是有會計來做出對比，基本就是對買進和賣出之間的一個對比。會計主要是核算買進費用和期末計價以及賣出時的處理，從中計算出獲利的真實情況。

2.1買進核算

對于企業如果看中某一項交易性金融資產，就會出價買進取得資產資格。這個時候普遍都有是按照當時的公允價值來作為確認金額，在這個過程中產生的相關交易費用幾乎在發生的時候計入到當期的經濟損益中去。

會計在核算的時候，要將買進的時候支付的價款包含的宣告發放的現金，或者股利和債券的利息，都應該當做應收款項來處理，單獨列出表格，應該將其計人到“應收股利”或者“應計利息”的科目中。

2.2持有期間

當將交易性金融資產購買進來之后，不可能馬上就出售出去。一般都還在企業中放置一段時間，等到后面伺機而出，這個放置期間就叫做持有期間。在這個期間，也會產生出多方面的核算問題。

2.2.1核算獲利

將資產購買進來之后，企業會放進銀行或作為其他的處理，在這個期間就會出現現金股利與利息。對于交易性金融資產來說，在持有期間被投資的單位宣告發放現金的股利，或者在資產負債的表日上面按債券票面的利率計算出利息時。

會計核算的時候，要按照應收股利或者應收利息作為登記科目，貸記要按照投資收益為登記科目。在這期間利息收入和貸出都要登記明確，清清楚楚的一目了然。

2.2.2期末計量

對于交易性金融資產期末計量，應該用資產負債表日來登記。當交易性金融資產的公允價值已經高于了其賬面余額的差額，借記為交易性金融資產：公允價值變動來登記，貸記為公允價值變動損益來登記；當然，出現了公允價值比賬面余額低的現象，這種想象就要作為相反方向的會計分錄。

2.3賣出核算

但企業所持的交易性金融資產后，會隨時關注該資產的價格動向，一旦達到企業認為可以賣出的時候就會將資產拋出去。

在觀察價格和拋售期間，企業在對交易性金融資產進行處理的時候，要對其公允價值和初始入賬金額之間差額進行相比較，詳細統計之后確認為投資的收益，同時還要調整公允價值變動的損益。

舉一個例子：購入股票作為企業的交易性金融資產

甲公司的有關交易性金融資產交易情況如下：

1. 2011年4月5日購入了股票總額為100萬元，發生了一些相關的手續費和稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

借：交易性金融資產的成本100，投資的收益0.2

貸：銀行的存款100.2

2. 2011年4月末，該股票的收盤價為108萬元：

借：交易性金融資產的公允價值變動8

貸：公允價值的變動損益8

3. 2011年5月15日處置時，收到了110萬元

借：銀行的存款110，公允價值的變動損益8

貸：交易性金融資產的成本100，公允價值變動8

投資的收益為（110－100）10

3.交易性金融資產的優越性

過去企業中著重于長期的股權投資，但該項目的投資時間比較長給企業的資金周轉帶來了困難。雖然投資是著眼于控制和重大的影響，但如果企業資金不雄厚往往可能出現癱瘓的局面。在這種情形之下，交易性金融資產的優越性就顯而易見了。

首先，交易性金融資產的時間比較短，不會為底子薄弱的企業帶來捉襟見肘的局面。周期短，企業便于控制和周轉。這樣就不會給企業帶來多大的壓力，過去的長期投資形式很多企業不敢涉入，但資金陷入其中抽不出來導致企業出現危機。自從有了交易性金融資產之后，都可以放手一搏了。

其次，交易性金融資產的目的比較明確，那就是低價買進高價賣出從中獲取利潤，給企業帶來巨大的中間獲利。過去的長期股權投資并不的為了獲利，而是要掌控企業的大權，這樣給很多企業帶來了喘不過氣的壓力，可是交易性金融資產目的比較明確，那就是賺錢。這樣的投資，既不會影響企業的權利也轉會了資金。

最后，交易性金融資產均為存在的活躍市場價格或者相對固定報價。對于交易性金融資產的市場價格比較活躍，比如股市就可以看出來，天天都在起伏下降，可能這個時刻買進來，下個時刻就能夠上升到極限。這個市場價格比較的活躍性，是交易性金融資產的一個自身特征呢

當然，對于價格來說也有固定的時候，比如股市上就有一支股長時間的處于一個蟄伏階段而不變化的，相對比較固定的報價。對于現在的交易性金融資產，最具有代表性的就是股票和基金等。

4.結束語

從各種實例可以看出來，對于交易性金融資產能否帶來資金上的利潤，就得看會計的核算結果。只要會計核算的比較準確，將收入和支出做出一個全面的統計，就能夠讓交易性金融資產朝著獲利的方向發展。

參考文獻：

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（責任編輯：王平勇）