戰略管理會計在反傾銷案例中的運用

摘要中國企業在進行對外貿易活動時，面對國外有關的反傾銷訴訟，應訴情況往往不盡人意。本文基于對特定案例的分析，以及對戰略管理會計的理解，試圖通過分析問題提出相應的解決對策，力圖使中國企業在應對反傾銷訴訟時，能夠更加從容地面對困境，尋找良好的應訴方案，在反傾銷訴訟案件中，爭取到自己的合法權益。

中圖分類號：F272.1 文獻標識碼：A

Strategic Management Accounting in the Use of Anti-dumping Cases

WANG Junjie， ZHANG Wenqiong

（Statistics and Mathematics College， Central China Normal University， Wuhan， Hubei 430079）

AbstractIn face of the foreign anti-dumping litigations， Chinese export enterprises' answers to the charges are not as good as we hope during the foreign trade activities. This paper is based on the analysis of specific cases， as well as the understanding of the strategic management accounting， trying to put forward the corresponding solutions. Thus， our Chinese export enterprises can find the best pleading strategy， being more calmly， and maintaining reasonable trading rights and interests in anti-pumping lawsuits.

Key wordsStrategic management accounting， anti-dumping， cost behavior classification

0 前言

2002年1月，美國47家企業組成“南方蝦業聯盟”，以本國蝦產業利益受進口蝦威脅為理由，對泰國、中國等16個國家的進口對蝦提起反傾銷立案調查訴訟申請。2003年8月8日，該聯盟提起反傾銷訴訟。2003年12月31日，該聯盟要求對亞洲和拉美數個國家的冷凍和罐裝暖水蝦分別征收25.76%~63.68%不等的反傾銷稅。

2004年2月17日，美國國際貿易委員會提出建議，要對中國等6個國家的冷凍、罐裝暖水蝦征收高額的反傾銷稅。2004年7月6日，美國商務部發布公告，對原產于中國和越南的冷凍和罐裝暖水蝦宣布反傾銷初裁結果：除開中國湛江國聯水產品有限公司，中國暖水蝦生產出口的傾銷幅度被判定為7.67%~112.81%。湛江國聯的單獨稅率被確定為0.0676%。在案例中，我國有39家應訴企業獲得單獨稅率，占總數約73.58%；14家企業未獲得單獨稅率，占總數約26.41%。獲單獨稅率的企業平均稅率為53.68%。該案中，我國有53家企業應訴，占我國對蝦出口企業總數的51%，共有49%的企業未應訴，從而較長期地放棄了美國的蝦產品市場。該案件使得我國蝦產品出口嚴重受阻，我國損失接近2億美元/年的產品價值。

1 問題分析

美國“南方蝦業聯盟”對中國的反傾銷案例，讓我們窺見了中國企業在反傾銷應訴中蒼白無力的一面。企業遭遇到反傾銷訴訟，一旦敗訴，后果十分嚴重，類似的例子還有很多，例如上世紀80年代的深圳中華自行車行，由于遭遇反傾銷訴訟，敗訴后出口數量由最高時的150萬輛下滑到2002年的9萬輛；我國的節能燈也曾在歐盟遭遇反傾銷，中國參與應訴的8家企業被征收從0至59.6%的反傾銷稅，8家之外的所有中國企業將課以66.1%的反傾銷稅，受此影響，我國節能燈市場在歐盟大幅萎縮；日前，歐盟委員會決定對從中國進口的瓷磚征收最高可達73%的臨時反傾銷稅，期限為半年。正視這些反傾銷應訴案例，大部分中國企業都以敗訴收場，究其原因，大部分企業沒有很好地將戰略管理應用于反傾銷會計中，由于戰略目標不明確，成本劃分偏差等多方面的原因，屢屢敗訴。

1.1 公司戰略目標不明確，導致應訴行動失敗

綜觀美國對華暖水蝦反傾銷、調查、訴訟經過，中國企業在此次反傾銷中幾近完敗，除了湛江國聯水產品有限公司被單獨定為0.0676%的出口稅率外，其他企業一律被征以高額的反傾銷稅。資料顯示，湛江國聯水產品有限公司在2002年獲知案件信息后，立即做好防范工作，在強制調查中從容應對，填寫3000多份問卷，花費1000多萬人民幣，最終在此案中獲得勝訴，贏回了接近1億美元的出口份額。而其更多其他企業在面對國外的反傾銷訴訟時，大多消極應對或者放棄應訴，直接丟失了國外市場的巨大份額，企業發展式微。

在反傾銷應訴案例中，類似于此的案例并不少見。很多企業由于缺乏明確的戰略管理目標，而在國外突然開展反傾銷調查時，不能積極有效地應對，直接的后果就是無力應訴，最終導致敗訴。明確的戰略管理目標在反傾銷會計中的作用很重要，良好的市場觀念、競爭觀念、長遠觀念、社會觀念等作為經營觀念中的重要組成部分，能夠確保企業在面對反傾銷訴訟危機的時候，迅速采取有力的應對手段，化解危機。從湛江國聯的應訴經歷中可以看出，該公司短期之內迅速舉證，并且劃撥出1000萬人民幣專項費用解決該危機，必定有明確的戰略目標作為指引。反之，沒有明確的戰略目標，便不能在緊急時刻做出及時、正確的判斷，難免會行動遲緩，延誤甚至被動放棄應訴行動。

此外，雖然此次蝦反傾銷訴訟中，湛江國聯水產品有限公司幾乎以零關稅勝出，但是，單一產品、單一市場、單一客戶的公司經營風險非常高，一旦市場發生變化，企業將面臨眾多威脅。所以，按照多元化的戰略，其不應僅將目標確定在逐步提升美國市場的占有率，而應走向國際。

1.2 成本性態劃分不明確

出口企業遭遇反傾銷往往是由于產品的出口價格低于其“正常價值”。WTO《反傾銷協定》中對“正常價值”有一個“底限”:即單位（固定和可變）生產成本加管理費用、銷售費用和一般費用(三項費用簡稱SG＆A)的價格。而中國在美國等國際市場上不被認定為市場經濟國家，故正常價值的確定往往是以替代國的價格為依據，對我國企業十分不利。

1.2.1 成本性態的劃分方式

在國際反傾銷中，中國企業的成本報表參考性很低，調查機構往往重點關注企業成本核算的流程及產品成本內容的構成。美國反傾銷調查問卷中關于“生產成本部分計算項目表”明確要求變動成本和固定成本的詳細資料，可見成本性態的劃分在反傾銷的結構價格計算中有非常重要的地位，是反傾銷結構成本核算的基礎。

我國生產企業產品的性態劃分不明確，在各個生產步驟沒有合理分配折舊和攤銷相關費用，導致調查機構認定為成本不實。例如案例中，水產養殖的成本主要由六個方面組成，其中第一大成本是飼料，其下依次為電費、種苗、塘租、藥品、人工。六項成本中，塘租、人工、種苗成本相對固定，飼料、電費、藥品是變動成本，也是控制總成本的著眼點，然而多數養蝦企業并不明確區分成本的性態，以至于在應對反傾銷調查中成本的核算信息紊亂，以至于應訴失敗。

1.2.2 成本范圍的確認

產品成本的內容也是反傾銷取證中的要點，因為其直接關系到被調查產品的正常價值。在多數國際反傾銷訴訟中，中國企業之所以屢屢敗訴，往往是由于我國現行的成本核算體系與國際會計準則不一致，與調查機構的要求存在較大差距。

國際反傾銷法中認可的產品成本包括生產成本和SGA。我國生產企業成本核算采用制造成本法，產品成本的構成僅是生產成本，而在管理、銷售過程中發生的管理費用、銷售費用等核算對象是針對整個會計主體，并未并歸集到相應的產品中，而是直接計入期間費用，從而影響產品正常價值的計算。出口企業一旦遭到反傾銷應訴時，產品成本信息內容成為會計舉證的一個難點。除了SGA成本，企業往往忽略了土地、政府補助、稅收返還等非市場因素對出口產品成本的影響。

土地成本未納入產品成本中。我國大多數企業的土地使用權由國家無償劃撥或僅支付較少的土地使用費，土地為企業的無形資產，平時不進行攤銷，產品成本中不包括土地成本。而國外取得的土地成本納入到產品成本中；政府補貼、稅費返還等行為存在，影響成本計算。我國處于市場經濟的發展階段，政府為了鼓勵企業發展、鼓勵企業產品的出口給予大量的補貼，這些補貼使得企業成本劃分界限不明晰，導致會計活動中成本核算較為混亂。而國外發達的市場經濟國家不存在這種狀況；環境成本被忽略。企業對生態環境的占用和破壞，如養蝦業中不少養殖者濫用藥物對海區水域的污染，沒有在產品成本中得到反映，導致成本不實，虛增了企業盈利。在會計實際工作中，很多企業人為操縱產品成本的現象相當普遍，導致企業產品成本數據不實，扭曲了企業的財務狀況和經營成果，一旦遭到反傾銷調查，企業就可能被認為主觀上不合作或客觀上無法提供令反傾銷機構滿意的財務數據，從而給企業反傾銷應訴帶來極為不利的影響。

2 對策探究

針對中國企業應對反傾銷中存在的問題，有必要將戰略管理體系貫穿到企業的會計活動中，進行戰略分析、戰略選擇、戰略實施、戰略評價與調整，以成功應對反傾銷訴訟。針對以上的分析可以采取以下對策來解決相關的問題：

（1）與會計活動相結合，對企業的外部環境和內部條件進行分析，了解企業目前所處的環境及相對競爭地位，制定明確而詳細的公司戰略目標，進行多元化發展，遭遇反傾銷時必須積極應訴。

（2）進行戰略成本管理，設置反傾銷賬簿，細化產品成本項目，正確歸集產品成本，加強成本信息的質量。我國會計準則雖與國際會計準則在產品成本核算上存在不一致，但考慮到中國企業目前的會計環境，變革核算體系暫不可行，企業可以在現有的成本核算基礎上另外單獨設置反傾銷賬簿，設置“固定成本”、“變動成本”明細科目，并根據成本動因將產品的生產至銷售總流程中原計入期間費用的成本正確歸集到相應產品成本中，充分考慮土地成本、政府補貼、稅費返還及環境成本對產品成本的影響。

（3）建立公司戰略信息系統，加強信息的預警機制。隨時收集同行業競爭對手產品價格、成本等信息，并建立產品的替代國信息，以便遭遇反傾銷訴訟時能及時提出有力證據進行反駁。

（4）加強企業的內部控制。根據企業的戰略規劃，對企業的戰略實施加以監督、分析、控制、評估，防止人為地操縱賬簿，造成成本不實。

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